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債務(wù)重組(計算分析題)
一、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標(biāo)明的外，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，必須予以標(biāo)明，標(biāo)明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
1．華天公份有限責(zé)任公司(以下"簡稱華天公司")2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2008年1月20日，華天公司銷售一批庫存商品給A公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為240萬元，增值稅銷項稅額為40.8萬，款項尚未收到。2008年2月10日，A公司與華天公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：減免賬款40.8萬；扣除減免后的余額，以專利技術(shù)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本抵償60％所欠債務(wù)，其余40％延至2008年4月10日償還。該項無形資產(chǎn)的公允價值為48萬元，華天公司獲得A公司5％的股權(quán)作為長期股權(quán)投資，公允價值為80萬元；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。
(2)2008年1月30日，華天公司銷售一批材料給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300萬元，增值稅銷項稅額為51萬元，款項尚未收到。2008年2月10日，B公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，華天公司同意B公司支付90元現(xiàn)金，余額用一臺設(shè)備立即償還，并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該設(shè)備賬面原價為300萬元，已提折舊60萬元，已提減值準(zhǔn)備15萬元，公允價值為210萬元。華天公司對該應(yīng)收賬款計提了21萬元的壞賬準(zhǔn)備。
(3)2008年3月20日，華天公司從C公司購入一批商品，收到增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為160萬元，增值稅銷項稅額為27．2萬元，款項尚未支付。天華公司發(fā)生財務(wù)困難，2008年7月10日，華天公司與C公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：華天公司支付現(xiàn)金27．2萬元；以一臺機(jī)器設(shè)備償還余額的一部分，另一部分轉(zhuǎn)為資本；機(jī)器的原賬面價值為100萬元，已提折舊32萬元，公允價值為72萬元；C公司獲得華天公司20萬股股票作為長期投資，該股票每股面值為1元，其市價為1．8元／每股；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。
(4)2008年12月31日，華天公司向某銀行取得的貸款到期，該貸款金額為400萬元，期限為兩年，年利率為4％。華天公司財務(wù)狀況未發(fā)生好轉(zhuǎn)。2008年12月31日華天公司與銀行進(jìn)行債務(wù)重組。銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3％，免除積欠利息32萬元，本金減至360萬元。但附有一條件：債務(wù)重組后，如華天公司2009年起有盈利，則恢復(fù)利率至4％，若無盈利，仍維持3％，利息按年支付。天華公司2009年盈利250萬元。
要求：根據(jù)上述資產(chǎn)編制天華公司相關(guān)會計分錄。
 
 

正確答案:
(1)2008年1月10日
將來應(yīng)收賬款的入賬價值＝(280.8－40.8)×40％=96(萬元)
借：應(yīng)收賬款--一債務(wù)重組   96
長期股權(quán)投資   80
無形資產(chǎn)   48
營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失   56.8
貸：應(yīng)收賬款--A公司   280.8
(2)2008年2月10日：
借：銀行存款   90
固定資產(chǎn)   210
壞賬準(zhǔn)備   21
營業(yè)外支出   30
貸：應(yīng)收賬款--B公司   351
(3)2008年7月10日：
借：固定資產(chǎn)清理   68
累計折舊   32
貸；固定資產(chǎn)   100
借：應(yīng)付賬款--C公司   187.2
貸：固定資產(chǎn)清理   72
股本   20
資本公積--股本溢價   16
銀行存款   27.2
營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得   52
結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得：
借：固定資產(chǎn)清理   4
貸：營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)利得   4
(4)2008年12月31日：
借：長期借款--432
貸：長期借款--債務(wù)重組   381.6(360+360×3％×2)
預(yù)計負(fù)債   7.2[360×(4％-3％)×2]
營業(yè)外收入   43.2
 
2．A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。A企業(yè)于2007年6月30日向B企業(yè)出售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售價款1000萬元，應(yīng)收增值稅額170萬元；B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為10％的商業(yè)承兌匯票，抵充購買該產(chǎn)品價款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付該票據(jù)，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計算利息。A企業(yè)對該應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。
B企業(yè)由于財務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于2008年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，內(nèi)容如下：
 (1)B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)35．1萬元，該批產(chǎn)品的賬面價值為20萬元。該產(chǎn)品市價30萬元，增值稅額5．1萬元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫。
(2)A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負(fù)擔(dān)全部債務(wù)扣除實物抵債后剩余債務(wù)的40％，其余債務(wù)的償還期延至2009年12月31日。(不考慮貨幣時間價值)
要求：
(1)計算A企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組損失，并編制債務(wù)重組時的有關(guān)分錄。
(2)計算B企業(yè)債務(wù)重組后的債務(wù)余額、債務(wù)重組利得，并編制債務(wù)重組時的有關(guān)會計分錄。
 

正確答案:
(1)債權(quán)人-A企業(yè)重組債權(quán)的賬面余額=(10004-170)×(1+10％÷2)=1228．5(萬元)
收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值及因受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)確認(rèn)的增值稅=30×(1+17％)=35．1(萬元)
將來應(yīng)收金額=(1228．5-35．1)×(1-40％)=716．04(萬元)
債務(wù)重組損失=(1000+170)×(1+10％÷2)030×(1+17％)0716．04=477．36(萬元)
會計分錄：
借：庫存商品300000
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)51000
應(yīng)收賬款-B企業(yè)(債務(wù)重組)7160400
營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失4773600
貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè)12285000
(2)債務(wù)人-B企業(yè)重組債務(wù)的賬面價值=1228．5(萬元)
轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值及因此而確認(rèn)的增值稅=35.1(萬元)
將來應(yīng)付金額=債務(wù)重組后債務(wù)的賬面價值=［(100+170)×(1+10%÷2)-30×(1+17%)］×60%=716.04(萬元)
債務(wù)重組利得=1228.5-30×(1+17%)-716.04=477.36(萬元)
借：應(yīng)付賬款-A企業(yè)12285000
貸：主營業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000
應(yīng)付賬款-A企業(yè)(債務(wù)重組)7160400
營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得4773600
借：主營業(yè)務(wù)成本200000
貸：庫存商品200000
 
3．2011年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬元(含增值稅)。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬元、期限為6個月、票面年利率為8％的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計提該商業(yè)匯票的利息。
(1)2011年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計算利息。2011年12月5日，甲企業(yè)、乙企業(yè)雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：
①乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元。
②甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40萬元及2011年4月1日至2011年9月30日計提的全部利息。
③將剩余債務(wù)的償還期限延長至2012年12月31日，在債務(wù)延長期間，剩余債務(wù)余額按年利率5％收取利息，假定實際年利率為5％。本息到期一次償付。
④該協(xié)議自2011年12月31日起執(zhí)行。
(2)債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對上述債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備。
(3)上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2011年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。
(4)乙企業(yè)于2012年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。
要求：
(1)計算甲企業(yè)2011年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。
(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2011年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄(不考慮稅費)。
(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2012年12月31日債權(quán)、債務(wù)實際清償時的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
 

正確答案:
(1)甲企業(yè)2011年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額
甲企業(yè)2011年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額=300×(1+8％×6／12)=312(萬元)。
(2)甲企業(yè)及乙企業(yè)2011年12月31日債務(wù)重組會計分錄甲企業(yè)：
借：固定資產(chǎn)60
應(yīng)收賬款-債務(wù)重組200
營業(yè)外支出52
貸：應(yīng)收賬款312乙企業(yè)：
借：固定資產(chǎn)清理65
累計折舊30
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5
貸：固定資產(chǎn)100
借：應(yīng)付賬款312
貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組200
固定資產(chǎn)清理60
營業(yè)外收入52
借：營業(yè)外支出5(65-60)
貸：固定資產(chǎn)清理5
(3)甲企業(yè)及乙企業(yè)2012年12月31日債權(quán)、債務(wù)實際清償時的會計分錄甲企業(yè)：
借：銀行存款210
貸：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組200
財務(wù)費用10乙企業(yè)：
借：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組200
財務(wù)費用10
貸：銀行存款210