2012年中級會計資格考試會計實務習題集：或有事項(綜合題)
發布時間：2014-02-22 共1頁
或有事項(綜合題)
一、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
1．X公司和Y公司為兩家上市公司，均按照凈利潤額的10％計提盈余公積，2009年度的財務報告均于2010年4月30日批準對外報出。發生的有關事項如下：
(1)X公司2009年12月1日，收到法院通知，被告知Y公司狀告X公司侵犯其專利權。Y公司認為，X公司未經其同意，在試銷的新產品中采用了Y公司的專利技術，要求X公司停止該項新產品的生產和銷售，要求賠償損失400萬元，X公司2009年12月31日根據有關分析、測試情況及法律顧問的意見，認為新產品很可能侵犯了Y公司的專利權，X公司估計敗訴的可能性為60％，勝訴的可能性為40％；如敗訴，賠償金額估計在300～450萬元之間，并需要支付訴訟費用6萬元(假定此事項中敗訴一方承擔訴訟費用，Y公司在起訴時并未墊付訴訟費)。此外X公司經過測試情況認為該新產品的主要技術是委托W公司開發的，經與W公司反復協商，X公司基本確定可以從W公司獲得賠償150萬元。截至2009年12月31日，訴訟尚處在審理當中。
(2)2010年2月15日，法院判決X公司向Y公司賠償345萬元，并負擔訴訟費用6萬元。X公司和Y公司不再上訴。
(3)2010年2月16日，支付對Y公司的賠償款和法院訴訟費用。
(4)2010年3月17日，X公司從W公司獲得賠償150萬元。
(5)假定不考慮納稅調整事項的所得稅影響。
要求：
(1)編制X公司有關會計分錄；
(2)編制Y公司有關會計分錄。(答案中的金額以萬元為單位)
正確答案:
X公司會計分錄：
(1)2009年12月31日：
借：營業外支出—賠償支出 375[(300+450)÷2]
管理費用—訴訟費用 6
貸：預計負債—未決訴訟 381
借：其他應收款 150
貸：營業外支出 150
2010年2月15日：
借：預計負債—未決訴訟 381
貸：其他應付款—Y公司 345
—法院 6
以前年度損益調整 30
借：以前年度損益調整 30
貸：利潤分配—未分配利潤 30
借：利潤分配—未分配利潤 3
貸：盈余公積 3
2010年2月16日：
借：其他應付款—Y公司 345
—法院 6
貸：銀行存款 351
2010年3月17日：
借：銀行存款 150
貸：其他應收款 150
(2)Y公司會計分錄：
2010年2月15日：
借：其他應收款—X公司 345
貸：以前年度損益調整—營業外收入 345
借：以前年度損益調整 345
貸：利潤分配—未分配利潤 345
借：利潤分配—未分配利潤 34．5
貸：盈余公積 34．5
2010年2月16日：
借：銀行存款 345
貸：其他應收款 345
2．甲公司為一家電生產企業，主要生產A、B、C三種家電產品。甲公司2010年度有關事項如下：
(1)甲公司管理層于2010年11月制定了一項業務重組計劃。該業務重組計劃的主要內容如下：從2叭1年1月1日起關閉C產品生產線；從事C產品生產的員工共計250人。除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元；C產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業務重組計劃已于2010年12月2日經甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。2010年12月31日，上述業務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費3萬元；因對留用員工進行再培訓將發生支出1萬元；因推廣新款B產品將發生廣告費用2500萬元；因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失150萬元。
(2)2010年12月15日，消費者因使用C產品造成財產損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據專業人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450～550萬元之間，而且上述區間內每個金額的可能性相同。
(3)2010年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷哪些是與甲公司業務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。
(2)根據資料(1)，計算甲公司因業務重組計劃而減少2010年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。
(3)根據資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債。如確認，計算預計負債的最佳估計數，并編制相關會計分錄；如不確認，說明理由。
(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
(1)因辭退員工將支付補償金800萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元屬于直接支出。因重組義務應確認的負債金額=800+25=825(萬元)。
(2)因重組計劃減少2010年度利潤總額的金額=825+150=975(萬元)會計分錄：
借：營業外支25
貸：預計負債25
借：管理費用800
貸：應付職工薪酬800
借：資產減值損失150
貸：固定資產減值準備150
(3)資料(2)應確認預計負債。預計負債的最佳估計數=(4504-550)÷2=500(萬元)會計分錄：
借：營業外支500
貸：預計負債500
資料(3)不應確認預計負債。
理由：此項不是很可能導致經濟利益流出企業，不符合或有事項確認預計負債的條件。
3．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年發生如下事項：
(1)2010年11月5日，因甲公司產品發生質量事故，致使一名消費者死亡。12月3日消費者的家屬上訴至法院，要求賠償600萬元，至年木本訴訟尚未判決。甲公司研究認為，質量事故已被權威部門認定，本訴訟勝訴的可能性幾乎為零。但因為有關法律沒有相火的賠償規定，律師認為賠償金額難以預料。
(2)2010年12月1日，甲公司接到法院的通知，其聯營企業在兩年前的一筆借款到期，本息合計為1000萬元，因聯營企業無力償還，債權單位(貸款單位)已將本筆貸款的擔保企業甲公司告上法庭，要求甲公司履行擔保責任，代為清償。甲公司經研究認為，目前聯營企業的財務狀況很差，甲公司有80％-的可能性承擔全部本息的償還責任。
(3)2010年12月10日，甲公司認為本企業應享受一項稅收優惠，獲得稅收返還，但稅務部門遲遲不予落實執行。甲公司遂將稅務部門告上法庭。律師認為，法律已經有明文規定，本訴訟基本確定能獲勝，如果獲勝，將獲得返還稅款200萬元。
(4)2010年12月12日，甲公司司機駕駛大貨車在高速公路上追尾，致使被追尾車輛連同貴重原材料遭受重大損失，受害單位要求賠償20萬元。交警已明確責任，這次事故應由甲公司負完全責任。甲公司認為，情況屬實，當時因急需材料，強令本公司司機日夜兼程，過度疲勞駕駛，以致發生重大事故。甲公司已同意賠償20萬元，除5萬元可獲得保險公司理賠外，其余15萬元全部由公司承擔。此筆賠償款在
12月31日已經支付。
(5)2010年12月20日，甲公司在生產中發生事故，造成有毒液體外泄，使附近的一口魚塘受到污染，大部分魚死亡。個體戶已上訴至法院，要求賠償40萬元。律師研究后認為，魚死亡的確是毒水造成，本公司勝訴的可能性僅為5％。根據市場價格，賠償損失的金額在20萬元～30萬元之間，且該范圍內各種結果發生的可能性相同。至2010年12月31日，訴訟仍在進行中。
(6)2010年3月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2011年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售100箱A產品；乙公司應預付定金20萬元，若甲公司違約，須雙倍返還定金。2010年12月31日，甲公司的庫存中沒有A產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅1漲，甲公司預計每箱A產品的生產成本上漲為2．1萬元。2010年3月1日，甲公司已收到定金20萬元。
(7)2010年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產品銷售合同，約定在2011年2月底以每件0．3萬元的價格向丙公司銷售300件B產品，違約金為合同總價款的20％。2010年12月31日，甲公司庫存B產品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為120萬元。假定甲公司銷售B產品不發生銷售費用和相關稅金。假定不考慮所得稅。
要求：
(1)根據給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項屬于或有事項，標明序號即可。
(2)根據給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項屬于或有負債，標明序號即可。
(3)根據給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項屬于或有資產，標明序號即可。
(4)對或有事項確認負債和資產的業務，編制會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
(1)
事項(1)、(2)、(3)、(5)、(6)和(7)屬于或有事項。
(2)
事項(1)屬于或有負債。
(3)
事項(3)屬于或有資產。
(4)
事項(2)
借：營業外支1000
貸：預計負債1000
事項(5)
應確認損失=(20+30)÷2=25(萬元)
借：營業外支出25
貸：預計負債25
事項(6)
執行合同發生的損失=100×(2.1-2)=10(萬元)；
不執行合同發生的損失為20萬元(多返還的定金)；
甲公司應選擇執行合同，應確認預計負債為10萬元。
借：銀行存款20
貸：預收賬款20
借：營業外支出10
貸：預計負債10
事項(7)
執行合同，發生損失=120-300×0．3=30(萬元)；
不執行合同，發生損失=300×0．3×20％=18(萬元)；
甲公司應選擇不執行合同，即支付違約金方案。
借：營業外支18
貸：預計負債18
