2012年中級會計資格考試會計實務習題集：所得稅(綜合題)
發布時間：2014-02-22 共1頁
所得稅(綜合題)
一、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
1．甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法進行核算。2009、2010年發生的有關資料如下：
(1)2009年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10％，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6．4％。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2009年12月31日，該債券未發生減值跡象。
(2)2010年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券的80％，將扣除手續費5萬元后的款項存入銀行；該債券剩余的20％重分類為可供出售金融資產。假定稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
(3)2010年開發新技術發生研究開發支出計1000萬元，其中1～11月份研究階段發生支出200萬元，12月份開發階段符合資本化條件前發生的支出200萬元，符合資本化條件后發生的支出為600萬元。12月31日甲公司無形資產研發成功。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷，假定開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途并假設當期不進行攤銷。
(4)2010年甲公司因違反稅收規定被稅務部門處以10萬元罰款，罰款未支付。稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(5)2010年計提產品質量保證費用160萬元，實際發生保修費用80萬元。
(6)2010年公司債券利息收入為8．50萬元，因違反合同支付違約金5萬元。
(7)甲公司2010年度實現利潤總額1000萬元，假定無其他納稅調整事項。
要求：
(1)2009年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄；
(2)計算2009年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額；
(3)售出債券的會計分錄；
(4)重分類日會計核算；
(5)計算2010年應交所得稅和遞延所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄。
計算2009年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額；
(3)售出債券的會計分錄；
(4)重分類日會計核算；
(5)計算2010年應交所得稅和遞延所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄。
正確答案:
(1)2009年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：
借：持有至到期投資—乙公司債券—成本 1000
—乙公司債券—利息調整 100
貸：銀行存款 1100
(2)計算2009年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：
投資收益=1100×6．4％=70．4(萬元)
應計利息=1000×10％=100(萬元)
利息調整攤銷額=100-70．4=29．6(萬元)
會計分錄：
借：持有至到期投資—乙公司債券—應計利息 100
貸：投資收益 70．4
持有至到期投資—乙公司債券—利息調整 29．6
(3)售出債券的會計分錄
借：銀行存款 955(1200×80％-5)
貸：持有至到期投資—乙公司債券—成本 800(1000×80％)
—乙公司債券—利息調整 56．32[(100-29．6)×80％]
—乙公司債券—應計利息 80(100×80％)
投資收益 18．68
(4)重分類日會計核算
剩余債券賬面價值=[1000+(100-29．6)+100]×20％=234．08(萬元)
剩余債券市價總額=1200×20％=240(萬元)
差額=240-234．08=5．92(萬元)
借：可供出售金融資產—乙公司債券—成本 200(1000×20％)
—乙公司債券—應計利息 20(100×20％)
—乙公司債券—利息調整 14．08[(100-29．6)×20％]
—乙公司債券—公允價值變動 5．92
貸：持有至到期投資—乙公司債券—成本 200
—乙公司債券—應計利息 20
—乙公司債券—利息調整 14．08
資本公積—其他資本公積 5．92
(5)計算2010年應交所得稅和遞延所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄
①應交所得稅=[1000-資料(3)400×50％+資料(4)10+資料(5)160-資料(5)80]×25％=222．5(萬元)。
②計算暫時性差異影響額
持有至到期投資轉為可供出售金融資產形成遞延所得稅負債=5．92×25％=1．48(萬元)
產品質量保證費用應確認的遞延所得稅資產=(160-80)×25％=20(萬元)
所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=222．5-20=202．5(萬元)
分析：確認的遞延所得稅負債1．48萬元對應科目為資本公積，不影響所得稅費用。
③會計分錄
借：所得稅費用 202．5
遞延所得稅資產 20
資本公積—其他資本公積 1．48
貸：應交稅費—應交所得稅 222．5
遞延所得稅負債 1．48
