2012年中級會計資格考試會計實務習題集：財務報告
發布時間：2014-02-22 共1頁
財務報告
一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)
1．母公司期初、期末對子公司應收款項賬戶余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應收款項余額5‰提取壞賬準備。不考慮其他因素，則母公司期末編制合并報表時關于壞賬準備的抵銷分錄是( )。
A．借：應收賬款-壞賬準備 1
貸：資產減值損失 1
B．借：未分配利潤-年初 1．25
貸：應收賬款-壞賬準備 1
資產減值損失 0．25
C．借：應收賬款-壞賬準備 1．25
貸：未分配利潤-年初 1
資產減值損失 0．25
D．借：應收賬款-壞賬準備 1．25
貸：未分配利潤-年初 1．25
借：資產減值損失 0．25
貸：應收賬款-壞賬準備 0．25
正確答案:D 解題思路：首先將上期資產減值損失中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，借記"應收賬款—壞賬準備"，貸記"未分配利潤—年初"；其次，對于本期內部應收賬款在個別財務報表中沖銷的壞賬準備數額[(250-200)×0．5％=0．25(萬元)]予以抵銷，借記"資產減值損失"，貸記"應收賬款—壞賬準備"。
2．A企業本期產品銷售收入實際收到現金280.8萬元，其中增值稅額40．8萬元。本年度銷售退回支出現金30萬元(不含增值稅)，收到出口退稅10．2萬元，則企業銷售商品的現金流入為( )萬元。
A．210
B．250.8
C．280.8
D．291
正確答案:B 解題思路：題中的現金流入應在經營活動現金流量中的"銷售商品、提供勞務收到的現金"項目中反映。它包括企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金(含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額)。同時應扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品所支付的現金。
3．下列子公司中，應當納入其母公司合并會計報表合并范圍的是
A．已宣告破產的子公司
B．已宣告被清理整頓的子公司
C．準備近期出售而短期持有的子公司
D．持續經營的所有者權益為負數的子公司
正確答案:D 解題思路：非持續經營的所有者權益為負數的子公司不納入合并會計報表范圍內。
4．甲公司為增值稅一般納稅企業。2008年度，甲公司主營業務收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元；應收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為60萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度現金流量表中"銷售商品、提供勞務收到的現金"項目的金額為( )萬元。
A．1130
B．1190
C．1230
D．1290
正確答案:A 解題思路：銷售商品、提供勞務收到的現金=(1000+170)+(100-150)+(60-50)=1130(萬元)。
5．將企業集團內部交易形成的前期購入本期仍未出售的存貨中包含的未實現內部銷售利潤抵銷時，應當編制如下抵銷分錄( )。
A．借記"未分配利潤一年初"項目，貸記"存貨"項目
B．借記"營業收入"項目，貸記"存貨"項目
C．借記"未分配利潤-年初"項目，貸記"未分配利潤一年末"項目
D．借記"營業成本"項目，貸記"存貨"項目
正確答案:A 解題思路：銷售企業以前會計期間由于該內部交易存貨所實現的銷售利潤，形成銷售當期的凈利潤的一部分并結轉到以后的會計期間，在其個別利潤分配表中列示，由此必須將年初未分配利潤中包含的該未實現內部銷售利潤予以抵銷，以調整年初未分配利潤的數額；相應地內部交易形成的存貨以其原價在購買企業的個別資產負債表中列示，因此，必須將其存貨中包含的未實現內部銷售利潤的數額予以抵銷。
二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)
6．所有者權益變動表至少應當單獨列示下列( )信息的項目。
A．凈利潤
B．直接計入所有者權益的利得、損失及其總額
C．會計政策變更和差錯更正的累計影響金額
D．所有者投入資本和向所有者分配利潤
正確答案:ABCD 解題思路：除了選項A、B、C、D外，所有者權益變動表至少還應單獨列示按照規定提取的盈余公積、實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。
7．合并財務報表至少應當包括( )組成部分。
A．合并資產負債表
B．合并利潤表
C．合并所有者權益變動
D．合并現金流量表
正確答案:ABCD 解題思路：除了選項A、B、C、D外，合并財務報表至少應當包括附注。
8．下列被投資企業中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有( )。
A．甲公司持有其38％股份，且甲公司根據章程有權決定其財務和經營政策的被投資企業
B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％，股份的被投資企業
C．甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業
D．甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業
正確答案:ABC 解題思路：選項D不屬于甲公司的子公司，不納入甲公司的合并范圍，甲公司的母公司可以將其納入合并范圍。
9．下列被投資企業中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有( )。
A．甲公司持有其38％股份，且甲公司根據章程有權決定其財務和經營政策的被投資企業
B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30~k，股份的被投資企業
C．甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業
D．甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業
正確答案:ABC 解題思路：選項D不屬于甲公司的子公司，不納入甲公司的合并范圍。
10．在下列情況下，應當認為被投資企業在其投資企業的控制范圍內，應當將其納入合并范圍( )。
A．通過與被投資企業的其他股東之間的協議，持有該被投資企業50％，表決權
B．有權任免董事會等類似權力機構的多數成員
C．根據公司章程或協議有權控制被投資企業財務和經營政策
D．擁有被投資企業60％r的權益性資本投資
正確答案:BCD 解題思路：選項A投資企業持有被投資企業的股份未超過50％，不能納入合并范圍。其余選項符合合并范圍的標準。
三、判斷題(每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
11．母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：母公司應當將其全部子公司，無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。
12．母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數。
13．母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司處置日至期末的現金流量納入合并現金流量表。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表。
14．合并財務報表，是指反映母公司財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：本題考核合并財務報表的定義。合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團的整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。
15．對于子公司向少數股東支付的現金股利或利潤，應直接反映在合并現金流量表中的"分配股利、利潤或償付利息支付的現金"項目中，不需單獨予以反映。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：本題考核合并現金流量表的編制。這部分現金流量應單獨在在合并現金流量表中的"分配股利、利潤或償付利息支付的現金"項目下"其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤"項目反映。
四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
16．甲公司和丙公司為不同集團的兩家公司。2009年1月10日，甲公司以無形資產作為合并對價取得了丙公司持有的乙公司60％的股權。甲公司無形資產賬面價值為5100萬元(攤銷額與減值額均為0)，公允價值為6000萬元。甲公司和乙公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，所得稅稅率均為25％。購買日乙公司所有者權益賬面價值(等于其公允價值)為9600萬元，其中股本為2500萬元，資本公積為5600萬元，盈余公積為500萬元，未分配利潤為1000萬元。
(1)2009年甲公司與乙公司之間發生的交易或事項如下：
2009年6月30日，甲公司以432萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設備，該設備于當日收到并投入使用。該設備在乙公司的原價為700萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，已使用兩年；采用年限平均法計提折舊，該設備未計提減值準備也不存在任何減值跡象。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。
2009年，甲公司向乙公司銷售A產品100臺，每臺售價5萬元。A產品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2009年，乙公司從甲公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨，2009年末，剩余存貨的可變現凈值為280萬元。
2009年度，乙公司實現凈利潤2980萬元，因可供出售金融資產公允價值變動使資本公積增加1000萬元。(假定已考慮所得稅影響)
(2)除此之外，2009年4月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入丁公司股份，另支付相關稅費10萬元。甲公司持有的股份占丁公司有表決權股份的20％，對丁公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。2009年4月1日，丁公司可辨認凈資產的公允價值(等于其賬面價值)為10050萬元。
2009年7月，丁公司向甲公司銷售C商品，售價為600萬元，成本為400萬元。甲公司將該批C商品作為存貨管理。至2009年12月31日，A公司已售出該批商品的40％。
2009年度，丁公司實現凈利潤700萬元(其中1～3月份凈利潤為100萬元)。
(3)2010年甲公司與乙公司之間發生的交易或事項如下：
2010年，甲公司向乙公司銷售B產品50臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。B產品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。2010年，乙公司對外售出A產品30臺，B產品40臺，其余部分形成期末存貨。
2010年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價持續下跌，庫存A產品和B產品可變現凈值分別下降至100萬元和40萬元。
2010年度，乙公司發放現金股利1500萬元，實現凈利潤2094萬元。
(4)2010年度，甲公司將購自丁公司的C商品全部對外出售。
要求：
(1)作出購買日長期股權投資的處理；
(2)計算該項企業合并的商譽；
(3)編制2009年甲公司對丁公司長期股權投資的會計分錄；
(4)編制2009年12月31日對乙公司的調整和抵銷分錄；
(5)編制2010年12月31日對乙公司的調整和抵銷分錄。
正確答案:
(1)購買日長期股權投資的處理：
借：長期股權投資 6000
貸：無形資產 5100
營業外收入 900
(2)計算商譽合并商譽=6000-9600×60％=240(萬元)。
(3)2009年度甲公司對丁公司長期股權投資的會計分錄：
借：長期股權投資—丁公司—成本 2010
貸：銀行存款 2010
投資后被投資方實現的賬面凈利潤=700-100=600(萬元)，調整后的凈利潤=600-(600-400)×60％=480(萬元)，投資方應確認的投資收益=480×20％=96(萬元)。
借：長期股權投資—丁公司—損益調整 96
貸：投資收益 96
(4)2009年12月31日應編制的調整和抵銷分錄
①編制內部交易的抵銷分錄：內部固定資產交易的抵銷
借：固定資產—原價 128[(700-140)-432]
貸：營業外支 128
借：管理費用 8
貸：固定資產—累計折舊 8(128／8／2)
借：所得稅費用 30
貸：遞延所得稅負債 30[(128-8)×25％]
內部存貨交易的抵銷
借：營業收入 500(100×5)
貸：營業成本 500
借：營業成本 120[60×(5-3)]
貸：存貨 120
借：存貨—存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
借：遞延所得稅資產 25[(120-20)×25％]
貸：所得稅費用 25
②按權益法調整對子公司的長期股權投資經調整后，乙公司2009年的凈利潤=2980+128-8-(5-3)×60+20=3000(萬元)。
借：長期股權投資 1800(3000×60％)
貸：投資收益 1800
借：長期股權投資 600(1000×60％)
貸：資本公積 600
③對甲、丁公司逆流交易的調整
借：長期股權投資 24
貸：存貨 24
④抵銷對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益調整后乙公司所有者權益=9600+3000+1000=13600(萬元)
借：股本 2500
資本公積—年初 5600
—本年 1000
盈余公積—年初 500
—本年 298
未分配利潤—年末 3702(1000+3000-298)
商譽 240
貸：長期股權投資 8400(6000+1800+600)
少數股東權益 5440(13600×40％)
⑤抵銷子公司2009年的利潤分配
借：投資收益 1800(3000×60％)
少數股東損益 1200(3000×40％)
未分配利潤—年初 1000
貸：提取盈余公積 298
未分配利潤—年末 3702
(5)編制2010年對乙公司的調整分錄和抵銷分錄
①抵銷內部交易內部固定資產交易的抵銷
借：固定資產—原價 128
貸：未分配利潤—年初 128
借：未分配利潤—年初 8
貸：固定資產—累計折 188
借：未分配利潤—年初 30
貸：遞延所得稅負債 30
借：管理費用 16
貸：固定資產—累計折舊 16
借：遞延所得稅負債 4
貸：所得稅費用4內部存貨交易的抵銷對A產品的抵銷：
借：未分配利潤—年初 120(60×(5-3)]
貸：營業成本 120
借：營業成本 60[30×(5-3)]
貸：存貨 60
借：存貨—存貸跌價準備 20
貸：未分配利潤—年初 20
借：遞延所得稅資產 25
貸：未分配利潤—年初 25
借：營業成本 10
貸：存貨—存貨跌價準備 10
借：存貨—存貨跌價準備 40
貸：資產減值損失 40
借：所得稅費用 22．5
貸：遞延所得稅資產22．5對B產品的抵銷
借：營業收入 400(50×8)
貸：營業成本 400
借：營業成本 20[10×(8-6)]
貸：存貨 20
借：存貨—存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
②按權益法調整對子公司的長期股權投資經調整后，乙公司2010年的凈利潤=2094-16+(120-60-10+40)=2168(萬元)。
借：長期股權投資 2400
貸：未分配利潤—年初 1800
資本公積 600
借：長期股權投資 1300．8(2168×60％)
貸：投資收益 1300．8
對2010年分配股利進行調整：
借：投資收益 900(1500×60％)
貸：長期股權投資 900
③抵銷對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益
借：股本 2500
資本公積 6600
盈余公積—年初 798
—本年 209．4
未分配利潤—年末 4160．6(3702+2168-209．4-1500)
商譽 240
貸：長期股權投資 8800．8(6000+1800+600+1300．8-900)
少數股東權益 5707．2(14268×40％)
④抵銷子公司2010年的利潤分配
借：投資收益 1300．8(2168×60％)
少數股東損益 867．2(2168×40％)
未分配利潤—年初 3702
貸：提取盈余公積 209．4
對所有者(或股東)的分配 1500
未分配利潤—年末 4160．6
17．B公司為A公司的子公司，A公司擁有其70％的股份，2008年度編制合并會計報表時的有關資料如下：
(1)A公司固定資產中有一臺原價為320000元的設備，是從B公司購入的，購入時間為2006年6月，當月投入使用，A公司實際支付的價款為300000元，另外支付20000元安裝及運雜費，該項設備的預計使用期限為8年，B公司2006年銷售該設備的毛利率為30％。
(2)B公司2006年提取盈余公積80000元，2007年提取盈余公積80000元，2008年提取盈余公積為100000元。
(3)A公司本年年初存貨中包含從B公司購入的存貨200000元(B公司銷售該產品的銷售成本為240000元)，2008年末A公司存貨中仍包含從B公司購入的存貨100000元，2008年內A公司與B公司之間未發生其他購銷業務。
要求：根據上述資料編制2008年A公司合并會計報表的抵銷分錄。
正確答案:
(1)抵銷固定資產中包含的未實現內部銷售利潤及以前年度和本年度多計提的累計折舊
借：未分配利潤--年初 90000[(300000×30％)]
貸：固定資產--原價 90000
借：固定資產累計折舊 16875[(90000÷8×1．5)]
貸：未分配利潤--年初 16875
(2)抵銷以前年度計提的盈余公積和本年計提的盈余公積
借：未分配利潤--年初 112000[(80000×70％+80000×70％)]
貸：盈余公積 112000
借：提取盈余公積 70000(100000×70％)
貸：盈余公積 70000
(3)抵銷存貨中包含的未實現內部銷售利潤
借：未分配利潤--年初 －40000(200000－240000)
貸：營業成本 －40000
借：營業成本 －20000
貸：存貨 －20000
18．A公司于2009年1月1日以9500萬元購入B公司股票4000萬股，每股面值1元，占B公司實際發行在外股數的80％。2009年1月1日B公司股東權益總額(等于可辨認凈資產公允價值)為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為5000萬元，無盈余公積和未分配利潤。
2009年B公司實現凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元，B公司增加資本公積1000萬元。2010年B公司分配現金股利1000萬元，2010年度發生虧損400萬元，A公司2010年6月1日出售一批產品給B公司，售價(不含增值稅)為500萬元，增值稅為85萬元，產品成本為400萬元，B公司購入后作為存貨，至2010年末沒有對外出售。假定A、B公司在合并前無關聯方關系，除上述事項外，雙方沒有發生任何其他內部交易，A公司、B公司所得稅稅率均為25％，盈余公積提取比例為10％。
要求：編制A公司長期股權投資相關的會計分錄及2009年末和2010年末合并財務報表的相關調整分錄。
正確答案:
(1)2009年1月1日投資時：
借：長期股權投資 9500
貸：銀行存款 9500
長期股權投資的初始投資成本9500萬元，大于投費時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額8000萬元(10000×80％)的差額1500萬元，在合并財務報表中表現為商譽。
(2)2010年獲得現金股利時：
借：應收股利 800(1000×80％)
貸：投資收益 800
借：銀行存款 800
貸：應收股利 800
(3)編制2009年末合并報表時，在合并工作底稿中應編制的調整分錄：
借：長期股權投資 2400(3000×80％)
貸：投資收益 2400
借：長期股權投資 800(1000×80％)
貸：資本公積 800
調整后的長期股權投資=9500+2400+800=12700(萬元)
(4)編制2010年末合并報表時，在合并工作底稿中應鳊制的調整分錄：
對2009年的調整：
借：長期股權投資 2400
貸：未分配利潤——年初 2400
借：長期股權投資 800
貸：資本公積 800
對2010年的調整：
借：投資收益 800
貸：長期股權投資 800
借：投資收益 400[(400+100)×80％]
貸：長期股權投資 400
調整后的長期股權投資=9500+2400+800-800-400=11500(萬元)
五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
19．甲上市公司為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：
(1)2007年1月1日，甲公司通過發行2000萬普通股(每股面值15元，市價為4．2元)取得了乙公司80％的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。
①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。
②2007年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權益簡表)。
③乙公司2007年實現凈利潤900萬元，除實現凈利潤外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權益總額為9900萬元(見乙公司所有者權益簡表)。
(2)2007年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下：
①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2．8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價格為每件4．3萬元。
②月26日，乙公司以面值公開發行一次還本付息的企業債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用)，因實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率來計算確認2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用，其中與甲公司所持有部分相對應的金額為23萬元。
③6月29日，甲公司出售一件產品給乙公司作為管理用固定資產使用，該產品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元，乙公司取得該固定資產后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，假定稅法規定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設備款，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。
④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，白當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續服務。甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。
⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款180萬元。至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。
(3)其他有關資料
①不考慮甲公司發行股票過程中的交易費用。
②甲、乙公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。
④本題中甲公司及乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅費用，編制合并財務報表時，對于與抵銷的內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。
要求：
(1)判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)。并說明原因。
(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。
(3)確定甲公司對乙公司長期股權投資在2007年12月31日的賬面價值。
(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表對長期投權投資的調整分錄。
(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
【按2010年教材做的答案】
(1)屬于非同一控制下企業合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何關聯方關系。
(2)長期股權投資的初始投資成本=2000×4．2=8400(萬元)。
借：長期股權投資 8400
貸：股本 2000
資本公積—股本溢價 640D
(3)2007年年末長期股權投資的賬面價值為8400萬元。
(4)乙公司調整后的凈利潤=900-(4-28) ×200×20％-(720-600)+120／10×1／2=738(萬元)
借：長期股權投資—乙公司—損益調整 590．4(738×80％)
貸：投資收益 590．4
(5)合并報表抵銷分錄：
①借：營業收入 800
貸：營業成本 752
存貨 48(240×20％)
②借：應付債券 623
貸：持有至到期投資 623
借：投資收益 23
貸：財務費用 23
③借：營業收入 720
貸：營業成本 600
固定資產 120
借：固定資產 6
貸：管理費用 6
借：應付賬款 842．4(720×1．17)
貸：應收賬款 842．4
借：應收賬款 36
貸：資產減值損失 36
④借：營業收入 60
貸：管理費用 60
⑤借：預收款項 180
貸：預付款項 180
⑥長期股權投資與所有者權益的抵銷乙公司調整后的所有者權益總額=9000+138=9738(萬元)
借：實收資本 4000
資本公積 2000
盈余公積 1090
未分配利潤 2648
商譽 1200(8400-9000×80％)
貸：長期股權投資 8990．4(8400+590．4)
少數股東權益 1947．6(9738×20％)
⑦投資收益與利潤分配的抵銷
借：投資收益 590．4
少數股東損益 147．6
未分配利潤—年初 2000
貸：提取盈余公積 90
未分配利潤 2648
20．長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款19000萬元從證券市場上購入大海公司發行在外60％的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權益為30000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為20000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。長江公司和大海公司所得稅均采用債務法核算，2007年適用的所得稅稅率均為33％，按企業所得稅法規定，從2008年起適用的所得稅稅率均為25％。長江公司和大海公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積。
(1)大海公司2007年度實現凈利潤4000萬元；2007年宣告分派2006年現金股利1000萬元。
(2)長江公司2007年銷售100件A產品給大海公司，每件售價10萬元，每件增值稅銷項稅額為1．7萬元，每件成本7萬元，大海公司2007年對外銷售A產品60件，每件售價15萬元。
(3)2007年12月31日，長江公司應收賬款中含有應收大海公司的賬款100萬元，2007年12月31日，長江公司對該項應收賬款計提壞賬準備10萬元。
(4)長江公司2007年6月20日出售一件產品給大海公司，產品售價為200萬元，增值稅為34萬元，成本為120萬元，大海公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。
(5)2007年12月1日，大海公司購買太湖公司的股票99萬股作為可供出售金融資產，每股售價11元，另支付11萬元相關稅費。2007年12月31日，該可供出售金融資產的每股售價為10元，預計不會持續下跌。
要求：
(1)編制2007年大海公司與可供出售金融資產有關的會計分錄。
(2)編制長江公司2007年與長期股權投資有關的會計分錄。
(3)計算2007年12月31日在合并工作底稿中按權益法調整長期股權投資的會計分錄。
(4)編制該集團公司2007年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。)
正確答案:
(1)①2007年12月1日：
借：可供出售金融資產-成本1100(99×11+11)
貸：銀行存款1100
②2007年12月31日
借：資本公積-其他資本公積110(1100-99×10)
貸：可供出售金融資產-公允價值變動110
借：遞延所得稅資產27．5(110×25％)
貸：資本公積-其他資本公積27．5
(2)①2007年1月1日
借：長期股權投資-大海公司19000
貸：銀行存款19000
②2007年大海公司分派現金股利
借：應收股利600(1000×60％)
貸：長期股權投資×大海公司600
借：銀行存款600
貸：應收股利600
(3)
①調整子公司留存收益變動：
投資收益調增=4000×60％=2400(萬元)，長期股權投資調增2400萬元。
借：長期股權投資2400
貸：投資收益2400
借：提取盈余公積240
貸：盈余公積240
②調整子公司資本公積變動：
借：資本公積49．5[(110-27．5)×60％]
貸：長期股權投資49.5
(4)
①投資業務
借：股本20000
資本公積1917.5
盈余公積1200(800+400)
未分配利潤(7200+4000-400-1000)
商譽1000
貸：長期股權投資20750.5(19000-600+240-49.5)
少數股東權益［(20000+1917.5+1200+9800)×4%］
借：投資收益2400
少數股東損益1600
未分配利潤-年初7200
貸：本年利潤分配-提取盈余公司400
本年利潤分配-應付股利1000
未分配利潤-年末9800
②內部商品銷售業務
借：營業收入1000(100×10)
貸：營業成本1000
借：營業成本120[40×(10-7)]
貸：存貨120
③內部債權債務
借：應付賬款100
貸：應收賬款100
借：應收賬款-壞賬準備10
貸：資產減值損失10
④內部固定資產交易
借：營業收入200
貸：營業成本120
固定資產-原價80
借：固定資產-累計折舊8(80÷5×6／12)
貸：管理費用8
21．長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。長江公司、大海公司和甲公司所得稅均采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率均為25％。相關資料如下：
(1)2010年1月1日，長江公司發行股票1000萬股，自大海公司取得甲公司80％的股份。大海公司和長江公司不具有關聯方關系。該股票每股公允價值為14元，每股面值為1元，長江公司另支付發行費用100萬元。甲公司2010年1月1日股東權益總額為15000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。甲公司2010年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17000萬元。2010年1月1日，甲公司某種存貨的公允價值為5000萬元，賬面價值為3000萬元，2010年該種存貨對外出售90％，其余存貨在2011年對外出售。除上述存貨外，其他資產公允價值與賬面價值相等。
(2)甲公司2010年實現凈利潤3000萬元，提取法定盈余公積300萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升考慮所得稅因素后確認資本公積300萬元。2010年長江公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元，價款已支付。甲公司A商品每件成本為1_5萬元。2010年長江公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為1．9萬元，年末結存A商品100件。2010年12月31日長江公司結存的A商品的可變現凈值為180萬元。
(3)2010年6月29日，甲公司將一臺自用管理設備出售給長江公司作為管理用固定資產使用。該固定資產在甲公司的賬面價值為760萬元，銷售給長江公司的售價為1000萬元(不含增值稅)。長江公司取得該固定資產后，預計尚可使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規定相同，長江公司與甲公司計提折舊政策、年限相同。至2010年12月31日，長江公司尚未支付該購入設備款。甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備100萬元。
(4)甲公司2011年實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元，分配現金股利2000萬元。2011年甲公司出售可供出售金融資產而轉出2010年考慮所得稅因素后確認的資本公積160萬元，因可供出售金融資產公允價值上升考慮所得稅因素后確認資本公積210萬元。2011年長江公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1．5萬元。2011年12月31日長江公司結存的A商品的可變現凈值為104萬元。
(5)2011年10月31日長江公司支付2010年6月29日購入設備款。
假定：
(1)內部交易形成的固定資產未發生減值。
(2)編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響。
(3)合并日被合并方可辨認資產公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。
(4)編制調整分錄時不考慮遞延所得稅的影響。
(5)合并報表中將長期股權投資由成本法調整為權益法時應考慮內部交易的影響。
(6)不考慮其他交易和事項。
要求：
(1)判斷企業合并類型，并說明理由。
(2)編制長江公司購入甲公司80％股權的會計分錄。
(3)編制2010年1月1日合并日財務報表的調整分錄和抵銷分錄。
(4)編制長江公司2010年度合并財務報表時對甲公司個別報表的調整分錄。
(5)編制長江公司2010年度合并財務報表時與內部商品銷售、內部固定資產交易和內部債權債務相關的抵銷分錄。
(6)編制長江公司2010年度合并財務報表時對甲公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。
(7)編制長江公司2011年度合并財務報表時對甲公司個別報表的調整分錄。
(8)編制長江公司2011年度合并財務報表時與內部商品銷售、內部固定資產交易和內部債權債務相關的抵銷分錄。
(9)編制長江公司2011年度合并財務報表時對甲公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
(1)該企業合并為非同一控制下的企業合并。理由：合并前長江公司和大海公司不存在關聯方關系。
(2)借：長期股權投資14000
貸：股本1000
資本公積-股本溢價13000
借：資本公積-股本溢價100
貸：銀行存款100
(3)借：存貨2000
貸：資本公積2000
借：股本8000
資本公積5000(3000+2000)
盈余公積2600
未分配利潤1400
商譽400
貸：長期股權投資14000
少數股東權益3400[(8000-5000+2600+1400)×20％]
(4)借：存貨2000
貸：資本公積-年初2000
借：營業成本1800(2000×90％)
貸：存貨1800
(5)①內部商品銷售
借：營業收，800(400×2)
貸：營業成本800
借：營業成本50-[100×(2-1．5)]
貸：存貨50
2010年12月31日存貨中未實現內部銷售利潤為50萬元，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產=50×25％=12．5(萬元)。
借：遞延所得稅資產12．5
貸：所得稅費用12．5
2010年12月31日存貨跌價準備的抵銷：2010年12月31日長江公司結存的A商品計提的存貨跌價準備=100×2-180=20(萬元)，小于存貨中未實現內部銷售利潤50萬元，作為企業集團整體，應將其計提的存貨跌價準備及因計提存貨跌價準備確認的遞延所得稅資產抵銷。
借：存貨-存貨跌價準備20
貸：資產減值損失20
借：所得稅費用5
貸：遞延所得稅資產5
②內部固定資產交易
借：營業外收入240
貸：固定資產-原價240
借：同定資產-累計折舊12(240÷10×6／12)
貸：管理費用12
2010年12月31日固定資產中未實現內部銷售利潤=240-12=228(萬元)，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產=228x25％=57(萬元)。
借：遞延所得稅資產57
貸：所得稅費用57
③內部債權債務
借：應付賬款1170
貸：應收賬款1170
借：應收賬款-壞賬準備100
貸：資產減值損失100
借：所得稅費用25
貸：遞延所得稅資產25
(6)
①調整分錄對子公司個別報表調整使凈利潤減少=(5000-3000)x90％=1800(萬元)
內部交易使凈利潤減少=50-12．5-20+5+240-12-57-100+25=118．5(萬元)
2010年甲公司調整后的凈利潤=3000-1800-118．5=1081．5(萬元)
借：長期股權投資865．2(1081．5×80％)
貸：投資收益865．2
借：長期股權投資240(300×80％)
貸：資本公積-本年240
②抵銷分錄
借：股本8000
資本公積-年初5000(3000+2000)
-本年300
盈余公積-年初2600
-本年300
未分配利潤-年末2181．5[1400+3000-300-1800-118．5]
商譽400
貸：長期股權投資15105．2(14000+865．24-240)
少數股東權益3676．3[(8000+5000+300+2600+300+2181.5)×20％]
借：投資收益865．2(1081．5×80％)
少數股東損益216．3(1081．5×20％)
未分配利潤-年初1400
貸：提取盈余公積300
未分配利潤-年末2181．5
(7)借：存貨2000
貸：資本公積-年初2000
借：未分配利潤-年初1800(2000×90％)
貸：存貨1800
借：營業成本200(2000×10％)
貸：存貨200
(8)①內部商品銷售
借：未分配利潤-年初50
貸：營業成本50
借：營業成本40
貸：存貨40[80×(2-1．5)]
借：遞延所得稅資產12．5
貸：來分配利潤-年初12．5
2011年12月31日存貨中未實現內部銷售利潤為40萬元，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產余額=40×25％=10(萬元)，
2011年應減少遞延所得稅資產=12．5-10=2．5(萬元)。
借：所得稅費用2．5
貸：遞延所得稅資產2．5
2011年12月31日存貨跌價準備的抵銷：
借：存貨-存貨跌價準備20
貸：未分配利潤-年初20
借：未分配利潤-年初5
貸：遞延所得稅資產5
借：營業成本4(20÷100×20)
貸：存貨-存貨跌價準備42011年12月31日長江公司結存的A商品計提的存貨跌價準備的余額=80×2-104=56(萬元)，大于存貨中未實現內部銷售利潤40萬元，作為企業集團整體，應將其存貨跌價準備余額中的40萬元及其確認的遞延所得稅資產余額抵銷。
借：存貨-存貨跌價準備24[40-(20-4)]
貸：資產減值損失24
借：所得稅費用5(40×25％-5)
貸：遞延所得稅資產5
②內部固定資產交易
借：末分配利潤-年初240
貸：固定資產-原價240
借：同定資產-累計折舊12
貸：未分配利潤-年初12
借：同定資產-累計折舊24(240÷10)
貸：管理費用24
借：遞延所得稅資產57
貸：未分配利潤-年初57
2011年12月31日固定資產中未實現內部銷售利潤=240-12-24=204(萬元)，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產=204×25％=51(萬元)，2011年應減少遞延所得稅資產=57-51=6(萬元)。
借：所得稅費用6
貸：遞延所得稅資產6
③內部債權債務
借：應收賬款-壞賬準備100
貸：末分配利潤-年初100
借：資產減值損失100
貸：應收賬款-壞賬準備100
借：未分配利潤-年初25
貸：遞延所得稅資產25
借：遞延所得稅資產25
貸：所得稅費用25
(9)①調整分錄：
借：長期股權投資865．2(1081．5×80％)
貸：未分配利潤-年初865．2
借：長期股權投資240(300×80％)
貸：資本公積-年初240對子公司個別報表調整使凈利潤減少=(5000-3000)×10％=200(萬元)
內部交易使凈利潤減少=-50+40+2．5+4-24+5-24+6+100-25=34．5(萬元)
2011年甲公司調整后的凈利潤=4000-200-34．5=3765．5(萬元)。
借：長期股權投資3012．4(3765．5×80％)
貸：投資收益3012．4
借：投資收益1600(2000×80％)
貸：長期股權投資1600
借：長期股權投資40[(210-160)×80％]
貸：資本公積-本年40
②抵銷分錄
借：股本8000
資本公積-年初5300
-本年50盈余公積-年初2900
-本年400未分配利潤-年末3547[2181．5+3765．5-400-2000]
商譽400
貸：長期股權投資16557．6(14000+865．2+240+3012．4-1600+40)
少數股東權益4039．4[(8000+5300+50+2900+400+3547)×20％]
借：投資收益3012．4(3765．5×80％)
少數股東損益753．1(3765．5×20％)
未分配利潤-年初2181．5
貸：提取盈余公積400
對所有者(或股東)的分配2000
未分配利潤-年末3547
