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一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)

1．下列現(xiàn)金流量中，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是

A．因火災造成原材料損失所收到的保險賠款 B．出售管理用設備所收到的現(xiàn)金 C．收到經(jīng)營租賃收入所收到的現(xiàn)金 D．收到返還的所得稅所收到的現(xiàn)金

正確答案:B　解題思路：選項B屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

2．下列各項，有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的是

A．無形資產(chǎn)后續(xù)出支應在發(fā)生時，計入當期損益 B．購入但尚未投入使用的無形資產(chǎn)的價值不應進行攤銷 C．不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的攤余價值應全部轉(zhuǎn)入當期管理費用 D．只有很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產(chǎn)才能予以確認

正確答案:B　解題思路：購入但尚未投入使用的無形資產(chǎn)的應在購入當月攤銷。

3．某股份有限公司對外幣業(yè)務采用月初匯率進行折算，按季計算匯兌損益。3月1日收到一張期限為三個月的不帶息的外幣應收票據(jù)，票面金額為300萬美元，當日的市場匯率為1美元＝8．21元人民幣。6月20日如數(shù)收到300萬美元，當日的市場匯率為1美元＝8．27元人民幣。3月月初的匯率為1美元＝8．27元人民幣；3月月底和4月月初的匯率均為1美元＝8．25元人民幣：4月月底和5月月初的匯率均為1美元＝8．24元人民幣；5月月底和6月月初的匯率均為1美元=8．26元人民幣。6月30日的匯率為1美元＝8．27元人民幣。該外幣應收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為(   )萬元。

A．0 B．3 C．6 D．9

正確答案:B　解題思路：該外幣應收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=0－300×(8．25－8．26)＝3(萬元)。

4．2008年1月1日甲企業(yè)購入一項專利技術，其價款為187．2萬元，其他稅費1．8萬元。該專利技術預計使用年限為5年，法律規(guī)定有效使用年限為7年。2009年12月31日該專利技術的可收回金額為115．2萬元，則其在2009年12月31日的賬面價值為(   )萬元。

A．112．54 B．113．4 C．115．2 D．135

正確答案:B　解題思路：至2009年該項無形資產(chǎn)已攤銷金額＝(187．2+1．8)÷5×2＝75．6(萬元)；2009年12月31日該無形資產(chǎn)賬面余額＝(187．2+1．8)－75．6＝113．4(萬元)，該無形資產(chǎn)賬面余額(113．4萬元)小于其可收回金額(115．2萬元)，所以2009年12月31日的賬面價值為113．4萬元。

5．下列各項固定資產(chǎn)不應計提折舊的是

A．經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) B．融資租入的固定資產(chǎn) C．本月報廢的固定資產(chǎn) D．已計提折舊尚在使用的固定資產(chǎn)

正確答案:D　解題思路：經(jīng)營出租、融資租入固定資產(chǎn)應計提折舊，經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)不計提折舊。當月減少的固定資產(chǎn)當月計提折舊，下月開始不再計提。

二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)

6．在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，下列調(diào)整項目中，屬于調(diào)增項目的有

A．遞延所得稅負債 B．預提費用的減少 C．固定資產(chǎn)報廢損失 D．經(jīng)營性應付項目的減少

正確答案:AC　解題思路：選項B、D屬于調(diào)減凈利潤的項目。

7．下列稅金中，應計入存貨成本的有

A．一般納稅企業(yè)從小規(guī)模納稅人購入原材料交納的增值稅 B．進口原材料交納的進口關稅 C．由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應納消費稅的商品負擔的消費稅 D．由受托方代扣代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅

正確答案:ABD　解題思路：根據(jù)現(xiàn)行制度的有關規(guī)定，由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應納消費稅的商品負擔的消費稅，準予抵扣，故通過"應交稅費"科目進行核算，而不計入存貨成本。增值稅一般納稅企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料交納的增值稅，由于不準予抵扣，因而應計入存貨成本。

8．權(quán)益法下，投資企業(yè)能引起長期股權(quán)投資賬面價值增減變動事項的有

A．收到股票股利 B．計提長期股權(quán)投資減值準備 C．被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利 D．被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈

正確答案:BC　解題思路：投資企業(yè)收到股票股利，只影響持有股票的數(shù)量的增加，并不導致被投資企業(yè)中的權(quán)益增加，不會影響投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值，被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，應計入營業(yè)外收入，其所有者權(quán)益不發(fā)生變化。

9．在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應在其年度會計報表附注中披露的有

A．交易的金額 B．定價政策 C．未結(jié)算應收項目的壞賬準備金額 D．關聯(lián)方的性質(zhì)

正確答案:ABCD　解題思路：在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型、及其交易要素，其中A、B、C屬于交易要素。

10．關于金融資產(chǎn)，下列說法中正確的有(    )。

A．可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的相關交易費用計入初始確認金額 B．持有至到期投資應當采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量 C．交易性金融資產(chǎn)計提的減值損失在以后期間可以轉(zhuǎn)回 D．持有至到期投資計提的減值損失，應當計入當期損益

正確答案:ABD　解題思路：交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量，期末不計提減值損失，直接按公允價值調(diào)整其賬面價值。

三、判斷題(每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)

11．采用分期收款銷售商品時，應當按照每期收到的款項的金額，在收款日確認銷售收入的實現(xiàn)，并按照全部銷售成本與全部銷售收入的比例，計算結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：采用分期收款銷售商品時，應當按照合同約定的收款日期和金額確認銷售收入；同時按照全部銷售成本與全部銷售收入的比例計算結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本。

12．如某一分部的對外營業(yè)收入占企業(yè)全部營業(yè)收入的75％以上，則不需編制分部報告。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：根據(jù)規(guī)定，如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的90％及以上的，則不需編制分部報表。

13．對于正在修理而停用的固定資產(chǎn)不應計提折舊。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)(不含改造更新和因大修理停用的固定資產(chǎn))也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用。

14．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，交換資產(chǎn)公允價值能夠準確計量的情況下，且不涉及補價，換出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的部分應計入資本公積。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：應計入當期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。

15．當債務人用于抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于債務重組賬面價值時，債務人不能按債務重組進行會計處理。

A．對 B．錯

正確答案:A　解題思路：債務重組是指債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。若債務人用于抵償債務非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于其債務重組賬面價值時，表明債權(quán)人并未作出讓步。所以不應按債務重組進行會計處理。

四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應的文字闡述)

16．ABC公司系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17％；適用的所得稅率為33％。銷售單價除標明為含稅價格外，均為不含增值稅價格。ABC公司按單項存貨計提存貨跌價損失準備。ABC公司2004年12月發(fā)生如下業(yè)務： (1)12月3日，向甲企業(yè)賒銷A產(chǎn)品50件，單價為20000元，單位銷售成本為10000元。 (2)ABC公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務，12月8日銷售A產(chǎn)品2件，單價為25740元(含稅價格)，單位銷售成本為10000元；同時收回2件同類舊商品，每件回收價為1000元(不考慮增值稅)；實際收入現(xiàn)金49480元。 (3)12月10日，以分期收款銷售方式向乙企業(yè)銷售B產(chǎn)品30件，單價為12000元，單位銷售成本為5000元。根據(jù)分期收款銷售合同，該銷售總價款分四次平均收取，每三個月收款一次。第一次應收取的價款已于當日如數(shù)收存銀行。 (4)12月15日，向丁企業(yè)銷售材料一批，價款為700000元，該材料發(fā)出成本為500000元。當日收取面值為819000元的票據(jù)一張。 (5)12月18日，丙企業(yè)要求退回本年11月25日購買的20件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為20000元，單位銷售成本為10000元，其銷售收入400000元已確認入賬，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯誤，同意丙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。 (6)12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金600000元，款項已收存銀行。 (7)12月21日，甲企業(yè)來函提出12月3日購買的A產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格。經(jīng)協(xié)商同意按銷售價款的10％給予折讓，并辦理退款手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。 (8)12月22日，發(fā)現(xiàn)2004年12月10日誤將預收2005年度外單位使用本公司專有技術使用費用560000元確認為收入(不考慮該差錯處理對利潤分配表的影響)。 (9)12月31日，計算本月應交納的城市維護建設稅8377．6元，其中產(chǎn)品銷售應交納7544．6元，銷售材料應交納833元。 (10)12月31日，存貨清理中發(fā)現(xiàn)本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品市場售價下跌，C產(chǎn)品庫存成本總額為500000元。其可變現(xiàn)凈值下跌到340000元。 要求：根據(jù)上述業(yè)務編制相關的會計分錄。 (答案中的金額以元為單位；"應交稅費"科目須寫出二級和三級明細科目，其他科目可不寫出明細科目)

正確答案: (1)借：應收賬款    1170000 貸：營業(yè)收    1000000 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)    170000 借：營業(yè)成本    500000 貸：庫存商品    500000 (2)借：現(xiàn)金    49480 庫存商品    2000 貸：營業(yè)收入　　44000 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)    7480 借：營業(yè)成本    20000 貸：庫存商品    20000 (3)借：分期收款發(fā)出商品    150000 貸：庫存商品    150000 借：銀行存款    105300 貸：營業(yè)收入    90000 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)    15300 借：營業(yè)成本    37500 貸：分期收款發(fā)出商品    37500 (4)借：應收票據(jù)    819000 貸：其他業(yè)務收入    700000 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)    119000 借：其他業(yè)務支出    500000 貸：原材料    500000 (5)借：營業(yè)收入    400000 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)    68000 貸：應收賬款    468000 借：庫存商品    200000 貸：營業(yè)成本    200000 (6)借：銀行存款    600000 貸：預收賬款    600000 (7)借：銷售折讓(折扣與折讓)    100000 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)    17000 貸：應收賬款    117000 (8)借：以前年度損益調(diào)整    560000 貸：預收賬款    560000 借：應交稅費--應交所得稅    184800 貸：以前年度損益調(diào)整    184800 (9)借：主營業(yè)務稅金及附加    7544．6 其他業(yè)務支出    833 貸：應交稅費--應交城建稅    8377．6 (10)借：資產(chǎn)減值損失    160000 貸：存貨跌價準備    1600000

17．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。 (1)甲公司有關外幣賬戶2006年2月28日的余額如下： (2)甲公司2006年3月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下： ①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8．1元人民幣，當日銀行買入價為1美元=8．02元人民幣。 ②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元＝8．04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。 ③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元＝8．02元人民幣。假設不考慮相關稅費。 ④3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元＝8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。 ⑤3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4％，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。 ⑥3月31日，市場匯率為1美元＝7．98元人民幣。 要求： (1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。 (2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關的會計分錄。

正確答案: (1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄 ①借：銀行存款(人民幣戶)    160．4 財務費用    1．6 貸：銀行存款(美元戶)    162(20×8．1) ②借；原材料    3800(400×8．04+584) 應交稅費--應交增值稅(進項稅額)    646 貸：應付賬款--美元戶    3216(400×8．04) 銀行存款    1230 ③借：應收賬款--美元戶    4812(600×8．02) 貸：營業(yè)收入　　4812 ④借：銀行存款--美元戶    2400(300×8) 貸：應收賬款--美元戶    2400(300×8) ⑤借：在建工程    95.76 貸：長期借款--利息(美元戶)    95．76(1200×4％×3／12×7．98) (2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益并編制匯兌損益相關的會計分錄。 ①銀行存款美元戶余額＝800－20+300＝1080(萬元美元) 銀行存款美元戶對應的人民幣＝6440－162+2400=8678(萬元人民幣) 銀行存款匯兌差額＝1080×7．98－8678＝－59．60(萬元人民幣) ②應收賬款美元戶余額＝400+600－300＝700(萬元美元) 應收賬款美元戶對應的人民幣=3220+4812－2400＝563Z應收賬款匯兌差額=700×7．98－5632＝－46(萬元人民幣) ③應付賬款美元戶余額=200+400=600(萬元美元) 應付賬款美元戶對應的人民幣=1610+3216＝4826(萬元人民幣) 應付賬款匯兌差額＝600×7．98－4826=－38(萬元人民幣) ④長期借款美元戶余額=1200+12=1212(萬元美元) 長期借款美元戶對應的人民幣=9660+95．76=9755．76(萬元人民幣) 長期借款匯兌差額=1212×7．98－9755．76＝－84(萬元人民幣) 會計 會計分錄： 借：應付賬款    38 長期借款    84 財務費用    67．60 貸：銀行存款    59．60 應收賬款    46 在建工程    84

五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應的文字闡述)

18．東方股份有限公司(簡稱東方公司，下同)系境內(nèi)上市公司，2006年至2007年，東方公司的有關交易或事項如下： (1)2006年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項合同，為A公司安裝某大型成套設備。合同約定：①該成套設備的安裝任務包括場地勘察、設計、地基平整、相關設施建造、設備安裝和調(diào)試等。其中，地基平整和相關設施建造須由東方公司委托A公司所在地由特定資質(zhì)的建筑承包商完成。②合同總金額為1000萬美元，由A公司于2006年12月31日和2007年12月31日分別支付合同總金額的40％，其余部分于該成套設備調(diào)試運轉(zhuǎn)正常后4個月內(nèi)支付。③合同期為16個月。2006年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設備的工程開工，預計工程總成本為6640萬元人民幣。 (2)2006年11月1日，東方公司與B公司(系A公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商)簽訂合同，由B公司負責地基平整及相關設施建造。合同約定：①B公司應按東方公司提供的勘察設計方案施工；②合同總金額為200萬美元，由東方公司于2006年12月31日向B公司支付合同進度款，余款在合同完成時支付；③合同期為3個月。 (3)至2006年12月31日，B公司已完成合同的80％；東方公司于2006年12月31日向B公司支付了合同進度款。2006年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進度款外，東方公司另發(fā)生合同費用332萬元人民幣，12月31日，預計為完成該成套設備的安裝尚需發(fā)生費用4980萬元人民幣，其中包括應向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定該安裝工程完工進度；合同收入和合同費用按年確認(在計算確認各期合同收入時，合同總金額按確認時美元對人民幣的匯率折算)。2006年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。 (4)2007年1月25日，B公司完成所承擔的地基平整和相關設施建造任務，經(jīng)東方公司驗收合格。當日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。2007年，東方公司除于1月25日支付B公民工程尾款外，另發(fā)生合同費用4136萬元人民幣；12月31日，預計為完成該成套設備的安裝尚需發(fā)生費用680萬元人民幣。2007年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。 (5)其他相關資料： ①東方公司按外幣業(yè)務發(fā)生時的匯率進行外幣業(yè)務折算；按年確認匯兌損益；2005年12月31日"銀行存款"美元賬戶余額為400萬美元。⑦美元對人民幣的匯率：2005年12月31日，1美元=8．1元人民幣2006年12月31日，1美元=8．3元人民幣2007年1月25日，1美元=8．1元人民幣2007年12月31日，1美元=8．35元人民幣③不考慮相關稅費及其他因素。 要求： (1)分別計算東方公司2006年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。 (2)計算上述交易或事項對東方公司2006年度利潤總額的影響。 (3)分別計算東方公司2007年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。 (4)計算上述交易或事項對東方公司2007年度利潤總額的影響。

正確答案: (1)東方公司2006年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益： 東方公司2006年向B公司支付合同進度款=200×80％×8．3=1328(萬元) 東方公司2006年合同成本＝1328+332＝1660(萬元) 東方公司2006年完工進度＝1660÷(1660+4980)×100％＝25％ 當期應確認的合同收入＝1000×25％×8．3＝2075(萬元) 當期應確認的合同毛利=2075－(1660+4980)×25％＝415(萬元) 當期應確認的合同費用＝2075－415＝1660(萬元) 當期應確認的匯兌損益=400×(8.3－8.1)－200×80％×(8.3－8.3)+1000×40％×(8.3－8.3)＝80(萬元)(收益) (2)對東方公司2006年度利潤總額的影響：對東方公司2006年度利潤總額的影響＝415+80=495(萬元) (3)東方公司2007年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益： 東方公司2007年向B公司支付合同進度款=200×20％×8．1＝324(萬元) 東方公司累計合同成本=1660+324+4136=6120(萬元) 東方公司累計完工進度＝6120÷(6120+680)×100％=90％ 當期應確認的合同收入＝1000×90％×8．35－2075=5440(萬元) 當期應確認的合同毛利=7515－(6120+680)×90％－415＝980(萬元) 當期應確認的合同費用=5440－980＝4460(萬元) 當期應確認的匯兌損益＝(400－160+400)×(8．35－8．30)－200×20％×(8．35－8．10)+400×(8．35－8．35)＝22(萬元) (4)對東方公司2007年度利潤總額的影響：東方公司2007年度利潤總額的影響=980+22＝1002(萬元)

19．2006年1月1日，北創(chuàng)股份有限公司(非上市公司，以下稱北創(chuàng)公司)以9200萬元購入其他企業(yè)集團的華天股份有限公司(非上市公司，本題下稱華天公司)70％的股權(quán)(不考慮相關稅費)。購入當日，華天公司的股東權(quán)益總額為12000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為8000萬元，華天公司的股東權(quán)益總額與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相等。北創(chuàng)公司對購入的華天公司股權(quán)作為長期投資。北創(chuàng)公司和華天公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積。 2006年至2008年北創(chuàng)公司與華天公司之間發(fā)生的交易或事項如下： (1)2006年6月30日，北創(chuàng)公司以172萬元的價格從華天公司購入一臺管理用設備；該設備于當日收到并投入使用。該設備在華天公司的原價為175萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，已使用兩年；采用年限平均法計提折舊，已計提折舊35萬元，未計提減值準備。北創(chuàng)公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。2006年，北創(chuàng)公司向華天公司銷售甲產(chǎn)品400噸，每噸售價5萬元，價款已收存銀行。甲產(chǎn)品每噸成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2006年，華天公司從北創(chuàng)公司購入的甲產(chǎn)品對外售出160噸，其余部分形成期末存貨。2006年末，華天公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至1120萬元。華天公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。2006年度，華天公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。 (2)2007年，北創(chuàng)公司向華天公司銷售乙產(chǎn)品200噸，每噸售價8萬元，價款已收存銀行。乙產(chǎn)品每噸成本6萬元，未計提存貨跌價準備。2007年，華天公司對外售出甲產(chǎn)品120噸、乙產(chǎn)品160噸，其余部分形成期末存貨。2007年末，華天公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至400萬元和160萬元。2007年度，華天公司實現(xiàn)凈利潤1280萬元。 (3)2008年3月20日，北創(chuàng)公司將從華天公司購入的管理用設備以162．5萬元的價格對外出售，同時發(fā)生清理費用5萬元。2008年，華天公司將從北創(chuàng)公司購入的乙產(chǎn)品全部對外售出，購入的甲產(chǎn)品對外售出60噸，其余甲產(chǎn)品60噸形成期末存貨。2008年末，華天公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價回升，庫存甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至320萬元。 2008年度，華天公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元。其他有關資料如下： (1)除華天公司外，北創(chuàng)公司沒有其他納入合并范圍的子公司； (2)北創(chuàng)公司與華天公司之間的產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格； (3)北創(chuàng)公司與華天公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易； (4)華天公司除實現(xiàn)凈利潤外，無影響所有者權(quán)益變動的交易或事項； (5)以上交易或事項均具有重大影響。 要求：編制北創(chuàng)公司2006年至2008年合并抵銷分錄。

正確答案: (1)2006年應編制的抵銷分錄：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷： 借：營業(yè)外收入    32 貸：固定資產(chǎn)--原價    32 借：固定資產(chǎn)--累計折舊    2 貸：管理費用2內(nèi)部存貨交易的抵銷： 借：營業(yè)收入    2000 貸：營業(yè)成本    2000 借：營業(yè)成本    480 貸：存貨    480 借：存貨--存貨跌價準備    80 貸：資產(chǎn)減值損失    80 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵銷： 借：投資收益    840 少數(shù)股東損益    360 貸：提取盈余公積    180 未分配利潤--年末    1020 借：股本    4000 資本公積--年初    8000 盈余公積--本年    180 未分配利潤--年末    1020 商譽    800 貸：長期股權(quán)投資    10040 少數(shù)股東權(quán)益    3960 (2)2007年應編制的抵銷分錄： 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷： 借：未分配利潤--年初    32 貸：固定資產(chǎn)--原價    32 借：固定資產(chǎn)--累計折舊    2 貸：未分配利潤--年初    2 借：固定資產(chǎn)--累計折舊    4 貸：管理費用    4 內(nèi)部存貨交易的抵銷：對甲產(chǎn)品的抵銷：抵銷甲產(chǎn)品的上年影響： 借：未分配利潤--年初    420 貸：營業(yè)成本    420 借：存貨--存貨跌價準備    80 貸：未分配利潤--年初    80 抵銷本年影響： 借：營業(yè)成本    240 貸：存貨    240 借：營業(yè)成本    40 貸：存貨--存貨跌價準備    40 借：存貨--存貨跌價準備    160 貸：資產(chǎn)減值損失    160 對乙產(chǎn)品的抵銷： 借：營業(yè)收入    1600 貸：營業(yè)成本    1600 借：營業(yè)成本    80 貸：存貨    80 借：存貨--存貨跌價準備    80 貸：資產(chǎn)減值損失    80 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵銷： 借：投資收益    1792 少數(shù)股東損益    384 未分配利潤--年初    1020 貸：提取盈余公積    192 未分配利潤--年末    2108 借：股本    4000 資本公積--年初    8000 盈余公積--年初    180 　　　　--本年    192 未分配利潤--年末    2108 商譽    800 貨：長期股權(quán)投資    10936 少數(shù)股東權(quán)益    4344 (3)2008年應編制的抵銷分錄： 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 借：未分配利潤--年初    32 貸：營業(yè)外收入    32 借：營業(yè)外收入    6 貸：未分配利潤--年初    6 借：營業(yè)外收入    1 貸：管理費用    1 內(nèi)部存貨交易的抵銷： 對甲產(chǎn)品的抵銷： 借：未分配利潤--年初    240 貸：營業(yè)成本    240 借：存貨一存貨跌價準備    200 貸：未分配利潤--年初    200 借：營業(yè)成本    120 貸：存貨    120 借：營業(yè)成本    100 資產(chǎn)減值損失    100 貸：存貨--存貨跌價準備    200 對乙產(chǎn)品的抵銷： 借：未分配利潤--年初    80 貸：營業(yè)成本80 借：存貨--存貨跌價準備    80 貸：未分配利潤--年初    80 借：營業(yè)成本    80 貸：存貨--存貨跌價準備    80 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵銷： 借：投資收益    1120 少數(shù)股東損益    480 未分配利潤--年初    2108 貸：提取盈余公積    240 未分配利潤--年末    3468 借：股本    4000 資本公積--年初    8000 盈余公積--年初    372 　　　　--本年    240 未分配利潤--年末    3468 商譽    800 貸：長期股權(quán)投資    12056 少數(shù)股東權(quán)益   4824