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一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)

1．長豐公司2005年1月1日購入一項專利權(quán)，實際支付的買價及相關(guān)費用共計48萬元。該專利權(quán)的攤銷年限為5年。2007年4月1日，長豐公司將該專利權(quán)的所有權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，取得價款20萬元。轉(zhuǎn)讓交易適用的營業(yè)稅率為5％。假定不考慮無形資產(chǎn)減值準備。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)形成的凈損失為(   )萬元。

A．8．2 B．7．4 C．7．2 D．6．4

正確答案:B　解題思路：轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)形成的凈損益=20－[48－(48／5÷12)×27]－20×5％=－7．4(萬元)

2．如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說法中正確的是(   )。

A．固定資產(chǎn)的成本以購買價款為基礎(chǔ)確定 B．固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 C．實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益 D．實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)資本化

正確答案:B　解題思路：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

3．2005年8月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400000元，增值稅額為68000元，款項尚未收到。2005年12月1日，甲公司為某銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的上述債權(quán)出售給該銀行，價款為382200元，在應(yīng)收乙公司上述債權(quán)到期無法收回時，該銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，已對上述應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準備4000元。假定不考慮其他因素，甲公司出售上述應(yīng)收債權(quán)應(yīng)確認的營業(yè)外支出為(   )元。

A．80000 B．81600 C．81800 D．85600

正確答案:C　解題思路：確認為營業(yè)外支出的金額=468000－4000－382200=81800(元)。

4．甲公司2007年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷350萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2007年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為(   )萬元。

A．105 B．455 C．475 D．675

正確答案:B　解題思路：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=(管理費用)2200－(管理人員工資)950－(存貨盤虧損失)25－(計提固定資產(chǎn)折舊)420－(無形資產(chǎn)攤銷)350=455(萬元)。

5．投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，應(yīng)當將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初(   )科目。

A．投資收益 B．盈余公積 C．未分配利潤 D．資本公積

正確答案:C　解題思路：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，應(yīng)當將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初未分配利潤。

二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)

6．下列各事項中，需采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進行會計處理的有(    )。

A．投資性房地產(chǎn)由成本計量模式改為公允價值計量模式 B．固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化從而改變折舊方法 C．因追加投資使得長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算 D．本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯

正確答案:ACD　解題思路：選項B，固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化從而改變折舊方法屬于會計估計變更，采用未來適用法核算，不進行追溯調(diào)整。

7．關(guān)于借款費用資本化，下列說法中正確的有(    )。

A．。資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全部期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內(nèi) B．資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi) C．在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額 D．在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本

正確答案:BCD　解題思路：選項A，借款費用暫停資本化的期間不包括在資本化期間內(nèi)。

8．按照我國新企業(yè)會計準則規(guī)定，下列各項有關(guān)所得稅的表述中正確的有(    )。

A．產(chǎn)生暫時性差異的一定是資產(chǎn)負債表中列示的資產(chǎn)、負債項目 B．負債產(chǎn)生的暫時性差異等于未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 C．資產(chǎn)負債表日，應(yīng)該對遞延所得稅資產(chǎn)進行復(fù)核 D．在適用稅率變動時，應(yīng)對原確認的遞延所得稅項目的金額進行調(diào)整

正確答案:BCD　解題思路：選項A，產(chǎn)生暫時性差異的不一定是資產(chǎn)負債表中列示的資產(chǎn)、負債項目，比如可抵扣虧損及稅款抵減也可能產(chǎn)生暫時性差異。

9．下列各項中，會引起交易性金融資產(chǎn)賬面余額發(fā)生變化的有(   )。

A．收到原未計入應(yīng)收項目的交易性金融資產(chǎn)的利息 B．期末交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額 C．期末交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額 D．出售交易性金融資產(chǎn)

正確答案:BCD　解題思路：選項A的會計處理為 借：銀行存款 貸：投資收益 選項B的會計處理 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：公允價值變動損益 選項C的會計處理為 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) 選項D的會計處理為 借：銀行存款 借或貸：投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn) 同時按該金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記"公允價值變動損益"科目，貸記或借記"投資收益"科目。

10．企業(yè)下列各項支出屬于職工薪酬范圍的有(   )。

A．提供給在職職工的貨幣性和非貨幣性福利 B．提供給離職職工的貨幣性和非貨幣性福利 C．以商業(yè)保險形式提供的保險待遇 D．提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利

正確答案:ABCD　解題思路：職工薪酬包括在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。

三、判斷題(每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)

11．直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、不會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：直接計入當期利潤的利得和損失會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動。

12．企業(yè)一定期間發(fā)生虧損，則其所有者權(quán)益必定減少。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：根據(jù)會計等式"資產(chǎn)二負債+所有者權(quán)益"，這一恒等式反映會計主體的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況，并通過編制資產(chǎn)負債表提供企業(yè)財務(wù)狀況的信息。企業(yè)一定期間發(fā)生虧損，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但該期間由于其他方式增加的資產(chǎn)，當期所有者權(quán)益不一定減少。

13．無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)判斷是否可以資本化，符合資本化條件的應(yīng)予以資本化，計入無形資產(chǎn)成本。不符合資本化條件的應(yīng)直接計入當期費用。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，僅僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益，因而應(yīng)當在發(fā)生當期確認為費用，不增加無形資產(chǎn)的賬面價值。

14．債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值之間的差額，應(yīng)作為債務(wù)重組利得，確認為其他業(yè)務(wù)收入。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值之間的差額，應(yīng)確認為債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)。

15．按照我國會計制度規(guī)定，企業(yè)通過無償劃撥方式取得的土地使用權(quán)和有償方式取得的土地使用權(quán)，都應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：企業(yè)通過無償劃撥方式取得的土地使用權(quán)不需進行賬務(wù)處理。

四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)

16．2007年6月30日，甲公司從二級市場購入乙公司股票1500萬元，占乙公司有表決權(quán)股份的5％，另支付交易費用4萬元。甲公司將其直接作為可供出售金融資產(chǎn)。2007年9月30日，甲公司所持有該股票的市場價格為1604萬元。2007年12月31日，甲公司所持有該股票的市場價格為1654-萬元。2008年1月1日，甲公司從二級市場再購入乙公司股票5500萬元。至此，甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的20％，對乙公司有重大影響但尚不能對乙公司實施控制。2008年3月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元。該日，乙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相差很小。2008年4月5日，乙公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)分得40萬元。2008年6月25日，甲公司將其持有的乙公司全部股票予以處置，取得價款7750萬元(不考慮交易費用)。 要求：編制有關(guān)會計分錄。

正確答案: 甲公司初始獲得乙公司股權(quán)時不能對乙公司實施重大影響，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，從而相關(guān)股權(quán)投資的公允價值變動應(yīng)當計入所有者權(quán)益。當甲公司通過二級市場購入乙公司股票達到占乙公司有表決權(quán)股份的20％，且有重大影響時，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：萬元)： (1)2007年6月30日，購入乙公司股票： 借：可供出售金融資產(chǎn)--乙公司股票   1504 貸：銀行存款    1504 (2)2007年9月30日，記錄乙公司股票的市場價格變動： 借：可供出售金融資產(chǎn)--乙公司股票    100 貸：資本公積--其他資本公積    100 (3)2007年12月31日，記錄乙公司股票的市場價格變動： 借：可供出售金融資產(chǎn)--乙公司股票    50 貸：資本公積--其他資本公積    50 (4)2008年1月1日，記錄再次購入公司股票： 借：長期股權(quán)投資--乙公司股票--成本    7154 貸：可供出售金融資產(chǎn)--乙公司股票    1654 銀行存款    5500 (5)2008年月30日，確認在乙公司實現(xiàn)凈利潤中的份額： 借：長期股權(quán)投資--乙公司股票--損益調(diào)整40 貸：投資收益40 (6)2008年4月5日，確認乙公司宣告分派現(xiàn)金股利： 應(yīng)沖減的投資成本=40×15％=6(萬元) 借：應(yīng)收股利    40 貸：投資收益    34 長期股權(quán)投資--乙公司股票--成本6 (7)2008年6月25日，確認將乙公司股票出售： 借：銀行存款7750 貸：長期股權(quán)投資--乙公司股票--成本    7148 長期股權(quán)投資--乙公司股票--損益調(diào)整    40 投資收益    562 借：資本公積--其他資本公積    150 貸：投資收益    150

17．2008年1月1日，A企業(yè)從二級市場支付價款102萬元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息2萬元)購入B企業(yè)發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用2萬元。該債券面值100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，A企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： (1)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息2萬元； (2)2008年6月30日，該債券的公允價值為115萬元(不含利息)； (3)2008年7月5日，收到該債券半年利息； (4)2008年12月31日，該債券的公允價值為110萬元(不含利息)； (5)2009年1月5日，收到該債券2008年下半年利息； (6)2009年3月31日，A企業(yè)將該債券出售，取得價款118萬元(含1季度利息1萬元)假定不考慮其他因素。 要求：請對A企業(yè)上述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理(交易性金融資產(chǎn)科目要求列出明細科目)。

正確答案: A企業(yè)的賬務(wù)處理如下： (1)2008年1月1日，購入債券： 借：交易性金融資產(chǎn)--成本    100 應(yīng)收利息    2 投資收益    2 貸：銀行存款104 (2)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息： 借：銀行存款    2 貸：應(yīng)收利息    2 (3)2008年6月30日，確認債券公允價值變動和利息收入： 借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動    15 貸：公允價值變動損益    15 借：應(yīng)收利息    2 貸：利息收入    2 (4)2008年7月5日，收到該債券半年利息： 借：銀行存款    2 貸：應(yīng)收利息    2 (5)2008年12月31日，確認債券公允價值變動和利息收入： 借：公允價值變動損益    5 貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動    5 借：應(yīng)收利息    2 貸：利息收入    2 (6)2009年1月5日，收到該債券2008年下半年利息： 借：銀行存款    2 貸：應(yīng)收利息    2 (7)2009年3月31日，將該債券予以出售： 借：銀行存款    118 公允價值變動損益    10 貸：交易性金融資產(chǎn)    110 投資收益    (118－1－100)17 利息收入    1

五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，應(yīng)予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)

18．紫玉股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(以下簡稱紫玉公司)，適用的增值稅稅率為17％。2007年年度報告在2008年3月15日經(jīng)董事會批準報出。在2007年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況： (1)2007年12月31日紫玉公司擁有甲公司80％的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4000萬元，負債總額4500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，紫玉公司決定不將甲公司納入合并范圍。為幫助甲公司擺脫困境，紫玉公司董事會決定在2008年再投入2000萬元對甲公司進行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。 (2)2007年7月1日紫玉公司銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，采取分期付款方式銷售，分別在2008年6月末、2009年6月末和20l0年6月末各收取1000萬元(不含增值稅)，共計3000萬元。紫玉公司在發(fā)出商品時未確認收入，經(jīng)詢問，紫玉公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認收入。已知該大型設(shè)備的成本為2100萬元，銀行同期貸款利率為6％。紫玉公司在發(fā)出商品時的賬務(wù)處理是：借：發(fā)出商品2100，貸：庫存商品2100。 (3)2007年10月1日，紫玉公司用閑置資金購入股票450萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價為420萬元，紫玉公司將跌價損失沖減了資本公積30萬元。紫玉公司的賬務(wù)處理是：借：資本公積--其他資本公積30，貸：交易性金融資產(chǎn)30。 (4)2007年6月30日，紫玉公司支付現(xiàn)金800萬元購入用于出租的房屋，將該房屋作為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。紫玉公司的購入時的賬務(wù)處理是：借：投資性房地產(chǎn)800，貸：銀行存款800。2007年末該房屋的公允價值信為850萬元，紫玉公司將公允價值變動計入當期損益：借：投資性房地產(chǎn)50，貸：公允價值變動損益50。將下半年租金收入60萬元計入投資收益：借：銀行存款60，貸：投資收益60。經(jīng)了解，紫玉公司處于偏僻地區(qū)的出租用房屋，因無法取得公允價值采用成本模式計量。在成本模式下，房屋的折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。 (5)2006年1月，紫玉公司支付2000萬元購入一項非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術(shù)進行攤銷。2006年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，紫玉公司計提了200萬元的資產(chǎn)減值損失。2007年年末，紫玉公司認為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。紫玉公司的賬務(wù)處理是：借：無形資產(chǎn)減值準備200，貸：資產(chǎn)減值損失200。 (6)2007年12月20日，紫玉公司準備將一臺五成新設(shè)備出售。該設(shè)備原值為400萬元，已提折舊200萬元，未計提減值準備；在轉(zhuǎn)換為持有待售資產(chǎn)時，其公允價值減去處置費用的金額為230萬元。紫玉公司的賬務(wù)處理是：借：累計折舊30，貸：公允價值變動損益30。 (7)2007年12月18日，紫玉公司對丙公司銷售商品一批，取得收入5000萬元(不含稅)，貨款未收。2008年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，紫玉公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達成一致意見：紫玉公司給予折讓5％，丙公司放棄退貨的要求。紫玉公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2008年1月所作的賬務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)收入     (5000×5％)250 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    42．5， 貸：應(yīng)收賬款    292．5。 要求： (1)分析說明紫玉公司不將甲公司納入合并范圍是否正確。 (2)分析說明紫玉公司業(yè)務(wù)(2)～(1)的會計處理是否正確，如不正確，請作更正(不考慮所得稅影響)。

正確答案: (1)紫玉公司不將甲公司納入合并范圍不正確。合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。比如，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。紫玉公司擁有甲公司80％的股權(quán)，屬于紫玉公司的子公司；雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，紫玉公司對甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，紫玉公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。 (2)①紫玉公司對分期收款銷售按照約定的收款日期確認收入不正確。分期收款銷售實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)在發(fā)出商品時，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。2007年7月1日紫玉公司應(yīng)確認的收入(現(xiàn)值)=1000÷(1+6％)+1000÷(1+6％)2+1000÷(1+6％)3=943+890+840=2673(萬元)2007年下半年應(yīng)確認的利息收入=2673×6％÷2=80(萬元)資產(chǎn)負債表日后期間所作的更正分錄是： 借：長期應(yīng)收款    3000 貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)    2673 未實現(xiàn)融資收益    327 借：未實現(xiàn)融資收益    80 貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財務(wù)費用)    80 借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本)    2100 貸：發(fā)出商品    2100 ②紫玉公司對交易性金融資產(chǎn)的會計處理不正確。 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量，并將公允價值變動計入當期損益；調(diào)整資本公積是錯誤的。紫玉公司的更正分錄是： 借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整公允價值變動損益)    30 貸：資本公積--其他資本公積    30 ③紫玉公司對投資性房地產(chǎn)同時采用成本模式和公允價值模式計量是錯誤的。按照規(guī)定，同一企業(yè)只能采取一種模式計量，紫玉公司在上述情況下，只能采用成本模式計量。紫玉公司更正的會計分錄是： 借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整公允價值變動損益)    50 貸：投資性房地產(chǎn)    50 借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整投資收益)    60 貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)    60 借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本)    20 貸：累計折舊(800÷20÷2)    20 ④紫玉公司沖回?zé)o形資產(chǎn)減值準備是不正確的。按照新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)計提減值準備后，不得轉(zhuǎn)回。紫玉公司更正的會計分錄是： 借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失)    200 貸：無形資產(chǎn)減值準備200 ⑤紫玉公司對持有待售的固定資產(chǎn)調(diào)整凈殘值的會計處理不正確。 按照規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值；原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。本題中，公允價值減去處置費用后的金額230萬超過了原賬面價值200萬元，不調(diào)整賬面價值。紫玉公司的更正分錄是： 借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整公允價值變動損益)    30 貸：累計折舊    30 ⑥紫玉公司銷售折讓的會計處理不正確。 按照新準則，資產(chǎn)負債表日后期間的銷售折舊應(yīng)作為調(diào)整事項處理。紫玉公司的更正分錄是： 借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)    250 貸：主營業(yè)務(wù)收入    250 注：這筆分錄的意義是：恢復(fù)1月份補沖減的主營業(yè)務(wù)收入250萬元，沖減2007年度主營業(yè)務(wù)收入250萬元。

19．甲上市公司為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人，適用的增值稅稅率為(7％。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)情況如下： (1)2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬普通股(每股面值1元，市價為4．2元)取得了乙公司80％的股權(quán)，并于當日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。 ①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ②2007年1月1日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。 ③乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤900萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。 (2)2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下： ①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2．8萬元。至2007年12月31日該批商品已售出80％，銷售價格為每件4．3萬元。 ②月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費用)因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率來計算確認2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計入財務(wù)費用，其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。 ③6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元，乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設(shè)備款，甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備36萬元。 ④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。 ⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預(yù)付款180萬元。至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。 (3)其他有關(guān)資料 ①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費用。 ②甲、乙公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。 ③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。 ④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，編制合并財務(wù)報表時，對于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進行調(diào)整。要求： (1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)。并說明原因。 (2)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認長期股權(quán)投資的會計分錄。 (3)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價值。 (4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。 (5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的抵銷分錄。 (不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)

正確答案: (1)屬于非同一控制下企業(yè)合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 (2)在非同一控制下取得的長期股權(quán)投資，合并方對發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，以其公允價值作為合并成本，超出被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不進行調(diào)整，在編制合并報表時作為商譽。所以長期股權(quán)投資的初始投資成本為：2000×4．2=8400(萬元)。 借：長期股權(quán)投資    8400 貸：股本    2000 資本公積--股本溢價    6400 (3)甲對乙的長期股權(quán)投資采用成本法核算，2007年年末長期股權(quán)投資的賬面價值仍為84007萬元。 (4) 借：長期股權(quán)投資--乙(損益調(diào)整)    720(900×80％) 貸：投資收益    720 (5)合并報表抵銷分錄： ① 借：營業(yè)收入    800 貸：營業(yè)成本    752 存貨    48(240×20％) ② 借：應(yīng)付債券    623 貸：持有至到期投資    623 借：投資收益    23 貸：財務(wù)費用    23 ③ 借：營業(yè)收入    720 貸：營業(yè)成本    600 固定資產(chǎn)    120 借：固定資產(chǎn)    6 貸：管理費用    6 借：應(yīng)付賬款    842．4(720×1．17) 貸：應(yīng)收賬款    842．4 借：應(yīng)收賬款    36 貸：資產(chǎn)減值損失    36 ④ 借：營業(yè)收入    60 貸：管理費用    60 ⑤借：預(yù)收款項    180 貸：預(yù)付款項    180 ⑥長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷 借：實收資本    4000 資本公積    2000 盈余公積    1090 未分配利潤    2810 商譽    1200(8400－9000×80％) 貸：長期股權(quán)投資    9120(8400+720) 少數(shù)股東權(quán)益    1980(9900×20％) ⑦投資收益與利潤分配的抵銷 借：投資收益    720 少數(shù)股東損益    180 未分配利潤--年初    2000 貸：提取盈余公積    90 未分配利潤    2810