2012年中級會計資格考試會計實務考前沖刺（六）
發布時間：2014-02-22 共1頁
考前沖刺（六）
| 一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分) |
| 1．2010年1月1日A公司取得B公司30％股權且具有重大影響，按權益法核算。當日，B公司管理用固定資產的賬面原價為1500萬元，預計使用年限為15年，已使用5年，公允價值為1200萬元，采用直線法計提折舊；存貨的賬面價值為400萬元，公允價值為600萬元，B公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。截至2010年12月31日，上述存貨已對外出售60％。2010年B公司實現凈利潤660萬元，不考慮所得稅影響等因素，則2010年底A公司應確認的投資收益是( )萬元。 |
| 正確答案:C 解題思路：調整后B公司2010年度的凈利潤=660-(1200／10-1500／15)-(600-400)×60％=520(萬元)，A公司應確認的投資收益=520×30％=156(萬元)。 |
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| 2．某企業采用分期收款方式銷售商品，2006年1月份發出商品1000件，每件售價100元，銷售成本率75％，增值稅稅率17％，合同約定分7次付款，產品發出時付款40％，以后6個月每月一日各付10％，該企業1月份應結轉的主營業務成本為( )元。 |
| 正確答案:D 解題思路：該企業1月份應結轉的主營業務成本=1000×100×75％×40％=30000(元) |
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| 3．E公司于2004年1月1日為建造廠房挪用了一般借款500萬元，年利率為10％，期限為5年，公司于10月1日支出200萬元，于11月1日支出100萬元．于12月1日支出80萬元，用于廠房的建造。則當年該項建造中，應予資本化的利息金額為( )萬元。 |
| 正確答案:D 解題思路：計算累計支出加權平均數：200×3／12+100×2／12+80×1／12=73．34(萬元)，當年應予資本化的利息金額為：73．34×10％＝7．33(萬元)。 |
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| 4．下列投資性房地產初始計量的表述不正確的有( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。 |
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5．假定A固定資產生產的產品受市場行情波動的影響較大，在產品行情好、一般和差三種可能情況下，其實現的現金流量有較大差異，有關該資產預計未來3年內每年的現金流量如下： 第一年期望現金流量為( )萬元。 |
| 正確答案:A 解題思路：第1年的預計現金流量(期望現金流量)=200×40％+180×50％+150×10％=185萬元。 |
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| 二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分) |
| 6．企業以下列各種方式減少的固定資產，需通過“固定資產清理”科目核算的有( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：選項B盤虧的固定資產，通過"待處理財產損溢"科目核算，不通過"固定資產清理"科目核算。 |
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| 7．下列資產負債表項目中，根據總賬余額直接填列的有( )。 |
| 正確答案:AB 解題思路：短期借款、實收資本三個項目應根據其總賬余額直接填列；應收賬款項目填列時應考慮的科目有："應收賬款"所屬明細賬借方余額合計、"預收賬款"所屬明細賬借方余額合計和"壞賬準備"科目余額。應付賬款項目的填列要考慮應付賬款所屬明細科目的貸方余額和預付賬款所屬明細科目的貸方余額合計數填列。 |
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| 8．下列各項，可能引起事業單位修購基金發生增減變化的有( )。 |
| 正確答案:AB 解題思路：盤盈固定資產和盤虧固定資產只影響固定資產和固定基金的變化。 |
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| 9．采用債務法核算所得稅的情況下，使當期所得稅費用減少的因素有( )。 |
| 正確答案:BD 解題思路：本期應交所得稅和遞延所得稅資產貸方發生額會增加本期所得稅費用，遞延所得稅負債借方發生額和遞延所得稅資產借方發生額會減少本期所得稅費用。 |
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| 10．下列交易中，屬于外幣交易的有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易。外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：(1)買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；(2)借入或者借出外幣資金；(3)其他以外幣計價或者結算的交易。向國外銷售以記賬本位幣計價和結算的商品不屬于外幣業務。 |
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| 三、判斷題(每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分) |
| 11．企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 |
| 正確答案:A 解題思路：股票發行費用應從溢價收入中扣除，沒有溢價收入的計入"長期待攤費用"。 |
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| 12．組成合營企業的投資者之間具有關聯方關系。 |
| 正確答案:B 解題思路：組成合營企業的投資者與合營企業之間具有關聯方關系，合營企業的投資者之間不具有關聯方關系。 |
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| 13．甲企業在黑龍江省某地建造廠房期間，遇上冰凍季節(通常為6個月)，工程施工因此中斷，待冰凍季節過后方能繼續施工。中斷期間所發生的借款費用可以繼續資本化，計入相關資產的成本。 |
| 正確答案:A 解題思路：由于該地區在施工期間出現較長時間的冰凍為正常情況，由此導致的施工中斷是可預見的不可抗力因素導致的中斷，屬于正常中斷。在正常中斷期間所發生的借款費用可以繼續資本化，計入相關資產的成本。 |
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| 14．如商品的售價包括可區分的在售后一定期間內的服務費，企業應在銷售商品時，仍應按售價確認商品銷售收入。 |
| 正確答案:B 解題思路：應按售價扣除該項服務后的余額確認。 |
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| 15．當所購建固定資產的各部分已分別完工，即可認為該項資產已達到預定可使用狀態，借款費用可停止資本化。 |
| 正確答案:B 解題思路：分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化；分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化點。 |
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| 四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 16．A公司和B公司均為M公司的子公司，A公司為汽車生產企業，B公司為交通運輸企業。M公司為股票上市企業，每年都必須對外發布合并會計報表。在2001年，A公司向B公司銷售汽車10輛，每輛單價為360000元，每輛銷售成本為300000元，銷售收入為3600000元，銷售成本為3000000元。B公司購入這批汽車作為固定資產使用，按照汽車行駛里程計提折舊，2001年至2006年計提折舊均為600000元(不考慮期末殘值)。B公司在2006年對其進行清理，清理凈收入30000元已經作為營業外收入入賬。 要求： (1)編制M公司2001年至2006年有關該內部固定資產交易的抵銷分錄； (2)假定B公司內部購入這批汽車超期使用，到2008年才對其進行清理，編制M公司2006年到2008年有關該內部固定資產交易的抵銷分錄。 |
| 正確答案: (1)M公司編制的2001年至2006年有關該內部固定資產交易的抵銷分錄： 2001年抵銷分錄： ① 借：主營業務收入 3600000 貸：主營業務成本 3000000 固定資產原價 600000 ② 借：累計折舊 100000 貸：管理費用100000 2002年抵銷分錄： ① 借：年初未分配利潤 600000 貸：固定資產原價 600000 ② 借：累計折舊 100000 貸：年初未分配利潤 100000 ③借：累計折舊 100000 貸：管理費用 100000 2003年抵銷分錄： ① 借：年初未分配利潤 600000 貸：固定資產原價 600000 ② 借：累計折舊 200000 貸：年初未分配利潤 200000 ③ 借：累計折舊 100000 貸：管理費用 100000 2004年抵銷分錄： ① 借：年初未分配利潤 600000 貸：固定資產原價 600000 ② 借：累計折舊 300000 貸：年初未分配利潤 300000 ③ 借：累計折舊 100000 貸：管理費用 100000 2005年抵銷分錄： ① 借：年初未分配利潤 600000 貸：固定資產原價 600000 ② 借：累計折舊 400000 貸：年初未分配利潤 400000 ③ 借：累計折舊 100000 貸：管理費用 100000 2006年抵銷分錄： 借：年初未分配利潤 100000 貸：管理費用 100000 (2)B公司內部購入這批汽車超期使用，到2008年才對其進行清理的情況下，編制的2006年至2008年有關該內部固定資產交易的抵銷分錄：2006年抵銷分錄： ① 借：年初未分配利潤 600000 貸：固定資產原價 600000 ② 借：累計折舊 500000 貸：年初未分配利潤 500000 ③ 借：累計折舊 100000 貸：管理費用 100000 2007年抵銷分錄： ① 借：年初未分配利潤 600000 貸：固定資產原價 600000 ② 借：累計折舊 600000 貸：年初未分配利潤 600000 2008年不需要進行抵銷處理。 |
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| 17．大華股份有限公司(以下簡稱大華公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業性勞務。銷售實現時結轉銷售成本。大華公司銷售商品為主營業務，提供勞務輔助業務。2007年12月，大華公司發生如下經濟業務，試編制這些經濟業務的會計分錄。 (1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。 (2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月2日所購商品在價格上給予5％的折讓(大華公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項)。經查核，該批商品外觀存在質量問題。大華公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付折讓款項。 (3)12月4日，與C公司簽訂協議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元；該協議規定，大華公司應在2002年5月1日將該批商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。商品已發出，款項已收到。該批商品的實際成本為78萬元。 (4)12月15日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規定，該設備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經E公司驗收合格。大華公司實際發生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發生重大財務困難，大華公司預計很可能收到的維修款為17．55萬元(含增值稅額)。 (5)12月25日，與F公司簽訂協議，委托其代銷商品一批。根據代銷協議，大華公司按代銷協議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協議價為200萬元(不含增值稅額)，實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，大華公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20％，款項尚未收到。 (6)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規定，商品總價款為80萬元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個月內交貨。合同簽訂日，收到C公司預付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。 (7)12月31日，與H公司簽訂協議銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發出，款項已收到。該協議規定，該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為200萬元。 (8)12月31日，收到A公司退回的當月一日所購全部商品。經查核，該批商品存在質量問題，大華公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付退貨款項。 根據上述資料，作出大華公司的賬務處理。 |
| 正確答案: (1)經濟業務1的賬務處理如下： ①12月1日銷售商品時 借：應收賬款 117 貸：主營業務收入 100 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 17 ②12月19日，收到款項時 借：銀行存款 115．83 財務費用 1．17 貸：應收賬款 117 ③結轉成本時 借：主營業務成本 85 貸：庫存商品 85 (2)經濟業務2的賬務處理如下： 借：主營業務收入 10 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 1．7 貸：銀行存款 11．8 (3)經濟業務3的賬務處理如下： ①銷售商品時 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 78 待轉庫存商品差價 22 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 17 ②上昀價超過當初售價的差額為10萬元(=110-100)，應該在回購期5個月內平均分攤，具體到本月應分攤一個月的財務費用 借：財務費用 2(10÷5) 貸：待轉庫存商品差價 2 ③將來回購時應作如下分錄 借：庫存商品 應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 18．7 待轉庫存商品差價 32(22+10) 貸：銀行存款 128．7 (4)經濟業務4的賬務處理如下： ①確認收入時 借：應收賬款 17．55 貸：其他業務收入 15 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 2．55 ②確認成本時 借：其他業務支出 20 貸：應付工資 20 (5)經濟業務5的賬務處理如下： ①發出商品時 借：發出商品 180 貸：庫存商品 180 ②收到代銷清單時 借：應收賬款 46．8 貸：主營業務收入 40 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 6．8 ③結轉成本時 借：主營業務成本 36 貸：發出商品 36 (6)經濟業務6的賬務處理如下： 借：銀行存款 40 貸：預收賬款 40 (7)經濟業務7的賬務處理如下： ①銷售實現時 借：銀行存款 351 貸：主營業務收入 225 遞延收益 75 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 51 ②結轉銷售成本時 借：主營業務成本 200 貸：庫存商品 200 ③將來在提供服務時 借：遞延收益 貸：主營業務收入 (8)經濟業務8的賬務處理如下： ①沖減收入時 借：主營業務收入 100 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 17 貸：銀行存款 115．83 財務費用 1．17 ②沖減成本時 借：庫存商品 85 貸：主營業務成本 85 |
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| 五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 18．甲企業2007年利潤總額為6000萬元。假定甲企業適用的所得稅稅率為33％， (1)該企業2007年會計與稅收之間差異包括以下事項： ①國債利息收入400萬元； ②稅款滯納金480萬元； ③交易性金融資產公允價值增加560萬元； ④計提固定資產減值準備1600萬元； ⑤因售后服務預計費用880萬元。 (2)甲企業2007年12月31日資產負債表中部分項目賬面價值與計稅基礎情況如下：  (3)2008年利潤總額為8000萬元，2008年資產負債表中部分項目情況如下：  要求： (1)計算確認2007年度遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的發生額； (2)計算確定2007年度應納稅所得額及應交所得稅； (3)編制2007年度所得稅費用確認的會計分錄； (4)計算確認2008年遞延所得稅資產的年末余額及當年的變動額； (5)計算確認2008年遞延所得稅負債的年末余額及當年的變動額； (6)編制2008年度所得稅費用確認的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)可抵扣暫時性差異=16004．880=2480(萬元) 遞延所得稅資產=2480×33％=818．4(萬元) 應納稅暫時性差異=560(萬元) 遞延所得稅負債=560萬×33％=184．8(萬元) (2)應納稅所得額=6000-400+480-5604．1600+880=8000(萬元) 應交所得稅=8000×33％=2640(萬元) (3)編制2007年確認所得稅費用的會計分錄如下： 借：所得稅費用 20064000 遞延所得稅資產 8184000 貸：應交稅費--應交所得稅 26400000 遞延所得稅負債 1848000 (4)2008年末可抵扣暫時性差異2160元 2008年遞延所得稅資產的年末余額=2160×33％=712．8(萬元) 2008年遞延所得稅資產減少額=818．4－712．8－＝105．6(萬元) (5)2008年末應納稅暫時性差異800萬元 2008年末遞延所得稅負債的年末余額=800×33％：264(萬元) 2008年遞延所得稅負債增加額=264－184．8=79．2(萬元) (6)應交所得稅：8000×33％=2640(萬元) 編制2008年確認所得稅費用的會計分錄如下： 借：所得稅費用 28248000 貸：應交稅費--應交所得稅 26400000 遞延所得稅負債 792000 遞延所得稅資產 1056000 |
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| 19．銀海公司為母公司，2007年1月1日，銀海公司用銀行存款19000萬元從證券市場上購入巨浪公司發行在外60％的股份并能夠控制巨浪公司。同日，巨浪公司賬面所有者權益為30000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為20000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。銀海公司和巨浪公司不屬于同一控制的兩個公司。銀海公司和巨浪公司所得稅均采用債務法核算，2007年適用的所得稅稅率均為33％，按企業所得稅法規定，從2008年起適用的所得稅稅率均為25％。銀海公司和巨浪公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積。 (1)巨浪公司2007年度實現凈利潤4000萬元；2007年宣告分派2006年現金股利1000萬元。 (2)銀海公司2007年銷售100件A產品給巨浪公司，每件售價10萬元，每件增值稅銷項稅額為1．7萬元，每件成本7萬元，巨浪公司2007年對外銷售A產品60件，每件售價15萬元。 (3)2007年12月31日，銀海公司應收賬款中含有應收巨浪公司的賬款100萬元，2007年12月31日，銀海公司對該項應收賬款計提壞賬準備10萬元。 (4)銀海公司2007年6月20日出售一件產品給巨浪公司，產品售價為200萬元，增值稅為34萬元，成本為120萬元，巨浪公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。 (5)2007年12月1日，巨浪公司購買太湖公司的股票99萬股作為可供出售金融資產，每股售價11元，另支付11萬元相關稅費。2007年12月31日，該可供出售金融資產的每股售價為10元，預計不會持續下跌。 要求： (1)編制2007年巨浪公司與可供出售金融資產有關的會計分錄； (2)編制銀海公司2007年與長期股權投資有關的會計分錄； (3)計算2007年12月31日在合并工作底稿中按權益法調整長期股權投資的會計分錄； (4)編制該集團公司2007年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1) ①2007年12月113： 借：可供出售金融資產--成本 1100(99×11+11) 貸：銀行存款 1100 ②2007年12月31日： 借：資本公積一其他資本公積110(1100－99×10) 貸：可供出售金融資產--公允價值變動 110 借：遞延所得稅資產 27．5(110×25％) 貸：資本公積一其他資本公積 27．5 (2) ①2007年1月1日： 借：長期股權投資--巨浪公司 19000 貸：銀行存款 19000 ②2007年巨浪公司分派現金股利： 借：應收股利 600(1000×60％) 貸：長期股權投資--巨浪公司 600 借：銀行存款 600 貸：應收股利 600 (3) ①調整子公司留存收益變動： 投資收益調增=4000×60％=2400萬元，長期股權投資調增2400萬元。 借：長期股權投資 2400 貸：投資收益 2400 借：提取盈余公積 240 貸：盈余公積 240 ②調整子公司資本公積變動： 借：資本公積 49．5[(110－27．5)×60％] 貸：長期股權投資 49．5 (4) ①投資業務 借：股本 20000 資本公積 1917．5 盈余公積 1200(800+400) 未分配利潤 9800(7200+4000－400－1000) 商譽 1000 貸：長期股權投資 20750．5(19000－600+2400－49．5) 少數股東權益 13167[(20000+1917．5+1200+9800)×40％] 借：投資收益 2400 少數股東損益 1600 未分配利潤--年初 7200 貸：本年利潤分配--提取盈余公積 400 本年利潤分配--應付股利 1000 未分配利潤 9800 ②內部商品銷售業務 借：營業收入 1000(100×10) 貸：營業成本 1000 借：營業成本 120－L40×(10－7)] 貸：存貨 120 ③內部債權債務 借：應付賬款 100 貸：應收賬款 100 借：應收賬款--壞賬準備 10 貸：資產減值損失 10 ④內部固定資產交易 借：營業收入 200 貸：營業成本 120 固定資產--原價 80 借：固定資產--累計折舊 8(80÷5×6／12) 貸：管理費用 8 |
