2012年中級會計資格考試會計實務考前沖刺（七）
發布時間：2014-02-22 共1頁
考前沖刺（七）
| 一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分) |
| 1．在國庫集中支付賬戶體系中，用于財政授權支付和清算的賬戶是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：預算單位零余額賬戶用于財政授權支付和清算。 |
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| 2．隨同產品出售并單獨計價的包裝物成本，應計入( )科目。 |
| 正確答案:D 解題思路：隨同商品出售并單獨計價的包裝物，應視同材料銷售，單獨反映其銷售收入，相應也應單獨反映其銷售成本，計入"其他業務支出"科目。 |
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| 3．某上市公司2007年度財務報告批準報出日為2008年4月10日。該公司在2008年1月1日至4月10日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：選項B和C屬于資產負債表日后事項中的非調整事項。 |
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| 4．某上市公司2003年度財務會計報告批準報出日為2004年4月10日。公司在2004年1月1日至4月10日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：資產負債表日后事項包括兩類，一類是對資產負債表日存在的狀況提供進一步證據的事項：一類是資產負債表日后才發生的事項。前者稱為調整事項；后者稱為非調整事項。其中：B、C為非調整事項，D不是資產負債表日后事項。 |
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| 5．將企業集團當期內部交易形成的存貨中包含的未實現內部銷售利潤抵銷時，應當編制的抵銷分錄是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：編制合并會計報表時，編制的抵銷分錄為：借記"主營業務收入"項目，貸記"存貨"項目。 |
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| 二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分) |
| 6．下列有關收入的確認，表述正確的有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項D，應在發出商品時按合同或協議的公允價值確認收入。 |
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| 7．企業發生的下列事項中，不影響營業利潤的有( )。 |
| 正確答案:CD 解題思路：選項C，計入資本公積，不影響營業利潤，符合題意；選項D，借記銀行存款，貸記應收股利，不影響營業利潤。 |
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| 8．關于投資性房地產，下列說法中正確的有( )。 |
| 正確答案:AB 解題思路：選項C，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。選項D，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價。 |
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| 9．下列各項中，應作為現金流量表中經營活動產生的現金流量的有( )。 |
| 正確答案:CD 解題思路：接受其他企業捐贈的現金屬于籌資活動產生的現金流量；取得短期股票投資而支付的現金和取得長期股權投資而支付的手續費屬于投資活動產生的現金流量。 |
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| 10．下列屬于債務重組的有( )。 |
| 正確答案:AB 解題思路：延期償還債務，但債務延長期間加收利息，說明債權人沒有做出讓步，不符合債務重組的定義，所以不屬于債務重組；債務人發行的可轉換債券按約定條件轉為股權，債務人破產清算時發生的債務重組、債務人改組、債務人借新債償舊債等均不屬于債務重組。 |
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| 三、判斷題(每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分) |
| 11．資產負債表日后的調整事項，無論是有利的還是不利的，均應當調整報告年度會計報表相關項目。 |
| 正確答案:A 解題思路：資產負債表日后事項包括所有有利和不利的事項，即對于資產負債表日后有利或不利事項在會計核算中采取同一原則進行處理。 |
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| 12．融資租入固定資產發生的直接費用和履約成本均應計入該項固定資產的成本。 |
| 正確答案:B 解題思路：融資租入固定資產發生的履約成本應計入制造費用或管理費用等。 |
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| 13．企業無形資產開發階段的支出平時在研發支出中歸集，期末結轉管理費用。 |
| 正確答案:B 解題思路：研發支出首先在研究開發支出中歸集，符合條件能夠資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。 |
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| 14．非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，應按公允價值計量換入資產成本，換出資產公允價值大于其賬面價值的差額，均應計入營業外收入。 |
| 正確答案:B 解題思路：根據《企業會計準則第7號--非貨幣性資產交換》應用指南的規定，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別情況處理：(1)換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14號--收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。(2)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。(3)換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益。 |
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| 15．企業在資產負債表日只能采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。 |
| 正確答案:B 解題思路：有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。 |
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| 四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 16．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2007年度至2009年度與長期股權投資相關的業務如下： (1)2007年1月1日，甲公司以一塊土地使用權作為對價，取得了乙公司3000萬元的股權，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響。該土地使用權的賬面余額為3000萬元，累計攤銷200萬元，賬面價值為2800萬元，公允價值為4000萬元。當日，乙公司的所有者權益為3600萬元，其中股本為3200萬元，資本公積為200萬元，盈余公積為200萬元。投資日，乙公司除辦公樓的賬面價值8000萬元與其公允價值8500萬元有較大差異外，其余資產、負債的賬面價值與其公允價值變化不大。該辦公樓剩余折舊年限為20年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。 (2)2007年度，乙公司實現凈利潤3000萬元，除此之外沒有其他所有者權益的活動。 (3)2008年4月，乙公司宣告分配利潤700萬元，并于當月發放完畢。 (4)2008年度，乙公司發生凈虧損2000萬元；由于可供出售金融資產業務增加資本公積400萬元。 (5)2008年12月31日，甲公司對乙公司投資出現減值的跡象，甲公司在綜合考慮各有關因素的基礎上，估計對乙公司投資的可收回金額為3950萬元。 (6)2009年1月25，甲公司將其在乙公司的投資全部對外轉讓，轉讓價款3880萬元，相關股權手續已辦妥，轉讓價款已收存銀行(不考慮轉讓過程發生的相關稅費)。 要求： (1)指出甲公司對乙公司投資應采取何種核算方法? (2)編制與甲公司乙公司長期股權投資有關的會計分錄(假定不考慮相關稅費)。 ("長期股權投資"寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)甲公司對乙公司長期股權投資應采用權益法核算。新準則規定，對聯營企業和合營企業應采用權益法核算，對子公司投資和沒有重大影響、公允價值不能可靠計量的長期股權投資應采用成本法。 (2)編制與甲公司乙公司長期股權投資有關的會計分錄： ①2007年1月1日投資時 借：長期股權投資--乙公司(投資成本) 4000 累計攤銷 200 貸：無形資產--土地使用權 3000 營業外收入 (4000－2800)1200 ②92007年末確認權益按照公允價值為基礎應調整的折舊額=(8．500－8000)÷20=500÷20=25(萬元)，不考慮所得稅影響，使凈利潤減少25萬元。調整后的凈利潤=3000－25=2975(萬元) 應確認投資收益=2975×30％=892．5(萬元) 借：長期股權投資--乙公司(損益調整) 892．5 貸：投資收益 892．5 ③2008年4月分配利潤 借：應收股利 (700×30％)210 貸：長期股權投資--乙公司(損益調整) 210 借：銀行存款 210 貸：應收股利 210 ④2008末確認權益 調整后的凈利潤=－2000－25=－2025(萬元) 借：投資收益 607．5(2025×300％) 貸：長期股權投資--乙公司(損益調整) 607．5 借：長期股權投資--乙公司(其他權益變動) 120 貸：資本公積--其他資本公積 120(400×30％) ⑤2008：末計提減值計提減值前，長期股權投資賬面余額=4000+892．5-210-607．5+120=4195(萬元) 應計提減值準備=4195-3950=245(萬元) 借：資產減值損失 245 貸：長期股權投資減值準備 245 ⑥轉讓時 借：銀行存款3880長期股權投資減值準備 245 資本公積--其他資本公積 120 貸：長期股權投資--乙公司(投資成本) 4000 --乙公司(損益調整) 75 --乙公司(其他權益變動) 120 投資收益 50 |
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| 17．甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準于2007年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4％，實際利率為6％。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股(每股面值l元)，初始轉換價格為每股10元，不足轉為1萬股的部分按每股10元以現金結清。其他相關資料如下： (1)2007年1月1日，甲公司收到發行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2007年12月31日達到預定可使用狀態并交付使用。 (2)2008年1月2日，該可轉換公司債券的40％轉為甲公司的普通股，相關手續已于當日辦妥；未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2007年該可轉換公司債券借款費用的100％計入該技術改造項目成本；④不考慮其他相關因素；⑤利率為6％、期數為5期的普通年金現值系數為4．2124，利率為6％、期數為5期的復利現值系數為0．7473；⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成份的公允價值。 要求： (1)編制甲公司發行該可轉換公司債券的會計分錄。 (2)計算甲公司2007年12月31日應計提的可轉換公司債券利息和應確認的利息費用。 (3)編制甲公司2007年12月31日計提可轉換公司債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。 (4)編制甲公司2008年1月1日支付可轉換公司債券利息的會計分錄。 (5)計算2008年1月2日可轉換公司債券轉為甲公司普通股的股數。 (6)編制甲公司2008年1月2日與可轉換公司債券轉為普通股有關的會計分錄。 (7)計算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日應計提的可轉換公司債券利息、應確認的利息費用和"應付債券--可轉換公司債券"科目余額。 (8)編制甲公司2012年1月1日未轉換為股份的可轉換公司債券到期時支付本金和利息的會計分錄。("應付債券"科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。) |
| 正確答案: (1)可轉換公司債券負債成份的公允價值=50000×0．7473+50000×4％×4．2124=45789．8萬元 應計入資本公積的金額=50000－45789．8=42l0．2萬元 借：銀行存款50000應付債券--可轉換公司債券(利息調整) 4210．2 貸：應付債券--可轉換公司債券(面值) 50000 資本公積一其他資本公積 4210．2 (2)2007年12月31日應付利息=50000×4％=2000萬元，應確認的利息費用=45789．8×6％=2747．39萬元 (3) 借：在建工程 2747．39 貸：應付利息 2000 應付債券--可轉換公司債券(利息調整) 747．39 (4) 借：應付利息 2000 貸：銀行存款 2000 (5)轉換日轉換部分應付債券的賬面價值=(45789．8+747．39)×40％=18614．88萬元 轉換的股數=18614．88÷10=1861．49(萬股) 支付的現金=0．49×10：4．9(萬元) (6) 借：應付債券--可轉換公司債券(面值) 20000 資本公積一其他資本公積 1684．08(4210．2×40％) 貸：股本 1861 應付債券--可轉換公司債券(利息調整)1385．12[(4210．2－747．39)×40％] 資本公積一資本溢價 18433．06 庫存現金 4．9 (7) ①2008年12月31日2008年12月31日應付利息=50000×60％×4％=1200萬元，應確認的利息費用＝[(45789．8+747．39)×60％]×6％＝27922．31×6％=1675．34萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額增加=1675．34－1200：475．34萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額=27922．31+475．34=28397．65萬元。 ②2009年12月31日2009年12月31日應付利息=50000×60％×4％=1200萬元，應確認的利息費用=28397．65×6％=1703．86萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額增加=1703．86-1200=503．86萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額=28397．65+503．86=28901．51萬元。 ③2010年12月31日2010年12月31日應付利息=50000×60％×4％=1200萬元，應確認的利息費用=28901．51×6％=1734．09萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額增加=1734．09－1200=534．09萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額=28901．51+534．09=29435．60萬元。 ④2011年12月31日2011年12月31日應付利息=50000×60％×4％=1200萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額=50000×60％=30000萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額增加=30000-29435．60=564．40萬元，應確認的利息費用=1200+564．40=1764．40萬元。 (8)2012年1月1日 借：應付債券--可轉換公司債券(面值) 30000 應付利息 1200 貸：銀行存款 31200 |
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| 五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 18．豐順股份有限公司系上市公司(以下簡稱豐順公司)，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，所得稅采用資產負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。豐順公司按照實現凈利潤的10％提取法定盈余公積，按5％提取法定公益金。豐順公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。豐順公司2007年度財務會計報告經董事會批準于2008年4月25日對外報出，實際對外公布日為2008年4月30日。豐順公司財務負責人在對2007年度財務會計報告進行復核時，對2007年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2008年2月26日發現，(3)、(4)、(5)項于2008年3月2日發現：(1)1月1日，豐順公司與甲公司簽訂協議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定， A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向豐順公司支付341萬元。1月6日，豐順公司根據協議發出A商品，開出的增值稅專用發票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。豐順公司的會計處理如下： 借：銀行存款 341 貸：主營業務收入 290 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 51 借：主營業務成本 150 貸：庫存商品 150 (2)10月15日，豐順公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。10月15日，豐順公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；豐順公司尚未開出增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，豐順公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。豐順公司的會計處理如下： 借：銀行存款 234． 貸：主營業務收入 200 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 34 借：主營業務成本 140 貸：庫存商品 140 (3)12月1日，豐順公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，豐順公司給予丙公司的現金折扣條件為2／10，1／20，n／30(假定現金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為807萬元至12月31日，豐順公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。豐順公司的會計處理如下： 借：應收賬款 117 貸：主營業務收入 100 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 17 借：主營業務成本 80 貸：庫存商品 80 (4)12月1日，豐順公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)；豐順公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，豐順公司發出D商品，開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。12月31日，豐順公司的安裝工作尚未結束。豐順公司的會計處理如下： 借：銀行存款 585 貸：主營業務收入 500 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 85 借：主營業務成本 350 貸：庫存商品 350 要求： (1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。 (2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄(涉及"利潤分配一未分配利潤"、"盈余公積一法定盈余公積"、"應交稅費一應交所得稅"的調整會計分錄可合并編制)。 (3)計算填列利潤及利潤分配表相關項目的調整金額。 ("應交稅費"科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。 ①的會計處理不正確。 ②的會計處理不正確。 ③的會計處理正確。 ④的會計處理不正確。 (2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄(合并編制涉及"利潤分配--未分配利潤"的調整會計分錄)。 ① 借：庫存商品 10 貸：以前年度損益調整 10 借：以前年度損益調整 3．3 貸：應交稅費--應交所得稅 3．3 ② 借：以前年度損益調整 200 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 34 貸：預收賬款 234 借：庫存商品 140 貸：以前年度損益調整 140 借：應交稅費--應交所得稅 19．8[(200－140)×33％] 貸：以前年度損益調整 19．8 ④ 借：以前年度損益調整 500 貸：預收賬款 500 借：發出商品 350 貸：以前年度損益調整 350 借：遞延所得稅資產 49．5[(500－350)×33％] 貸：以前年度損益調整 49．5 將上述分錄合并轉入"利潤分配--未分配利潤" 借：利潤分配--未分配利潤 134 貸：以前年度損益調整 134 借：盈余公積 20．1 貸：利潤分配--未分配利潤 20．1 (3)利潤及利潤分配表相關項目的調整金額如下：  |
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| 19．愛知公司是一家國有獨資公司，經批準自2007年1月1日起執行《企業會計準則》。愛知公司對所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為33％。愛知公司自設立以來，一直按凈利潤的10％計提法定盈余公積。 (1)為執行《企業會計準則》，愛知公司對2007年以前的會計資料進行復核，發現以下問題： ①愛知公司自行建造的辦公樓已于2006年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用。愛知公司未按規定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續。2006年6月30日，該"在建工程"科目的賬面余額為2000萬元。2006年12月31日該"在建工程"科目賬面余額為2190萬元，其中包括與建造該辦公樓相關的專門借款在2006年7月至12月期間發生的利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。 該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。愛知公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2007年1月1日，愛知公司尚未辦理結轉固定資產手續。 ②以400萬元的價格于2005年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照愛知公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。 ③"其他應收款"賬戶余額中的600萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2006年銷售費用的為400萬元、應確認為2005年銷售費用的為200萬元。 (2)2007年7月1日，鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2005年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。假定上述會計差錯均具有重要性，涉及損益調整的事項均可調整應交所得稅。 要求： (1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。 (2)根據資料(2)中的會計變更，計算B設備2007年應計提的折舊額。 |
| 正確答案: (1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。 ①借：固定資產2000以前年度損益調整--調整2006年財務費用 50 以前年度損益調整--調整2006年管理費用 140 貸：在建工程 2190 借：以前年度損益調整--調整2006年管理費用 50(2000／20×6／12) 貸：累計折舊 50 借：應交稅費--應交所得稅 79．2 貸：以前年度損益調整 79．2 借：利潤分配--未分配利潤 160．8 貸：以前年度損益調整 160．8 借：盈余公積 16．08 貸：利潤分配--未分配利潤 16．08 ②借：無形資產 400 貸：以前年度損益調整--調整2005年管理費用 400 借：以前年度損益調整--調整2005年管理費用 40(400／5×6／12) 貸：累計攤銷 40 借：以前年度損益調整--調整2006年管理費用 80(400／5) 貸：累計攤銷 80 借：以前年度損益調整 92．4 貸：應交稅費--應交所得稅 92．4 借：以前年度損益調整 187．6 貸：利潤分配--未分配利潤 187．6 借：利潤分配--未分配利潤 18．76 貸：盈余公積 18．76 ③ 借：以前年度損益調整--調整2005年銷售費用 200 以前年度損益調整--調整2006年銷售費用 400 貸：其他應收款 600 借：應交稅費--應交所得稅 198 貸：以前年度損益調整 198 借：利潤分配--未分配利潤 402 貸：以前年度損益調整 402 借：盈余公積 40．2 貸：利潤分配--未分配利潤 40．2 (2)根據資料(2)中的會計變更，計算B設備2007年應計提的折舊額2007年1～6月計提的折舊額=(10500-500)÷10×6／12=500萬元 2007年6月30日已提折舊額=(10500-500)÷10×1．5=1500萬元 2007年變更后7～12月計提折舊額=(10500-1500)÷(6－1．5)×6／12=1000萬元 2007年應計提折舊額=500-1000=1500萬元。 |
