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一、單項(xiàng)選擇題(單項(xiàng)選擇題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)

1．自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的其差額通過(guò)(   )科目核算。

A．營(yíng)業(yè)外收入 B．資本公積 C．公允價(jià)值變動(dòng)損益 D．其他業(yè)務(wù)收入

正確答案:C　解題思路：轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)收入)。

2．甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)務(wù)必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌。恢復(fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的復(fù)原，因?yàn)楸硗粮采w層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應(yīng)為其確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，其有關(guān)費(fèi)用計(jì)入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。假定甲公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面金額為1000萬(wàn)元。2007年12月31日，甲公司正在對(duì)礦山進(jìn)行減值測(cè)試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已收到愿以3500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買該

A．－200 B．800 C．200 D．0

正確答案:D　解題思路：資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3500萬(wàn)元；其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價(jià)值為3600萬(wàn)元(4600－1000)；資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為3400萬(wàn)元(4400－1000)。因此，甲公司確定的資產(chǎn)組的可收回金額為3600萬(wàn)元，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為3400萬(wàn)元，不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3．美華公司于2007年1月1日，以600萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為550萬(wàn)元的公司債券。其中債券的買價(jià)為595萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元。該公司債券票面利率為8％，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，則該企業(yè)記入“持有至到期投資”科目的金額為(   )萬(wàn)元。

A．600 B．550 C．595 D．555

正確答案:A　解題思路：該公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值、借記"持有至到期投資一成本"科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利總，借記"應(yīng)收利息"科目，按實(shí)際支付的金額，貸記"銀行勞款"科目，凌其差額，借記或貸記"持有至到期投資一利息調(diào)整"科目。本題分錄應(yīng)為： 借：持有至到期投資——成本    550 持有至到期投資——利息調(diào)整    50 貸：銀行存款   600

4．2009年1月1日，甲公司將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(寫字樓)轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為5000萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)系甲公司2005年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為4500萬(wàn)元，購(gòu)入后即采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)讓時(shí)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為4700萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素影響，甲公司2009年度因該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為(    )萬(wàn)元。

A．300 B．500 C．0 D．5000

正確答案:A　解題思路：甲公司2009年度因該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=5000-4700+200-200=300(萬(wàn)元)。

5．關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的是(   )。

A．資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益 B．應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 C．處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，不調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 D．應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

正確答案:D　解題思路：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

二、多項(xiàng)選擇題(多項(xiàng)選擇題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)

6．下列有關(guān)所得稅的說(shuō)法中，正確的有(    )。

A．當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)采用當(dāng)期適用的所得稅稅率計(jì)算 B．遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債應(yīng)采用當(dāng)期適用的所得稅稅率計(jì)算 C．非暫時(shí)性差異只影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用，不影響遞延所得稅費(fèi)用 D．如果可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間較長(zhǎng)，則遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予以折現(xiàn)

正確答案:AC　解題思路：選項(xiàng)B，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債應(yīng)采用相關(guān)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的稅率計(jì)算；選項(xiàng)D，遞延所得稅資產(chǎn)不需折現(xiàn)。

7．下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，一般納稅企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目核算的有(   )。

A．企業(yè)銷售貨物必須繳納的增值稅 B．企業(yè)的購(gòu)進(jìn)原材料后發(fā)生的非正常損失的增值稅 C．企業(yè)將用于購(gòu)建固定資產(chǎn)所耗用的原材料負(fù)擔(dān)的增值稅 D．企業(yè)將自產(chǎn)的庫(kù)存商品用于免稅項(xiàng)目時(shí)庫(kù)存商品所耗用的原材料承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額

正確答案:BC　解題思路：選項(xiàng)A計(jì)入到應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目，選項(xiàng)D是按照視同銷售處理的，即計(jì)入到應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目。

8．甲股份有限公司2006年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2007年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2007年4月3日。該公司2007年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有(   )。

A．3月1日發(fā)現(xiàn)2006年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬 B．3月11日臨時(shí)股東大會(huì)決議購(gòu)買乙公司5l％的股權(quán)并于4月2日?qǐng)?zhí)行完畢 C．3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2006年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元 D．2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2007年1月5日與丁公司簽訂

正確答案:AC　解題思路：選項(xiàng)AC符合日后調(diào)整事項(xiàng)的定義和特征，屬于調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)BD均屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

9．甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年3月30日，該公司2008年1月1日至3月30日之前發(fā)生的下列事項(xiàng)，需要對(duì)2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的有(   )。

A．2008年2月25日，發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨損失80萬(wàn)元 B．2008年1月29日得到法院通知，因2007年度銀行貸款擔(dān)保應(yīng)向銀行支付貸款及罰息等計(jì)105萬(wàn)元(2007年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債90萬(wàn)元) C．2008年1月25日完成了2007年12月20日銷售的必須安裝設(shè)備的安裝工作，并收到銷售款60萬(wàn)元 D．2008年2月15日收到了被退回的于2007年12月15日銷售的設(shè)備1臺(tái)

正確答案:BD　解題思路：資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。上述事項(xiàng)中，選項(xiàng)B、D屬于調(diào)整事項(xiàng)。

10．下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有(   )。

A．失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) B．非貨幣性福利 C．住房公積金 D．因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

正確答案:ABCD　解題思路：職工薪酬包括：(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；(2)職工福利費(fèi)；(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；(4)住房公積金；(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；(6)非貨幣性福利；(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

三、判斷題(每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)

11．資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照取得資產(chǎn)或發(fā)生負(fù)債當(dāng)期的適用稅率計(jì)量。

A．對(duì) B．錯(cuò)

正確答案:B　解題思路：資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

12．自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以自用房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

A．對(duì) B．錯(cuò)

正確答案:B　解題思路：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以自用房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計(jì)入所有者權(quán)益。

13．某2003年12月銷售的商品，在2004年度報(bào)表報(bào)出之前，即在2005年2月10日被退回，則應(yīng)作為2003年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。

A．對(duì) B．錯(cuò)

正確答案:B　解題思路：本年度(即2004年度)劃以前年度(如2003年度)銷售的商品，在2004年度報(bào)表報(bào)出之前(假設(shè)在2005年3月20日?qǐng)?bào)出)，即在2005年1月1日～2005年3月20日問退回的，應(yīng)作為2004年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，調(diào)減2004年度的收入。

14．若固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為100萬(wàn)元，則應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，借“固定資產(chǎn)100萬(wàn)元”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元”。

A．對(duì) B．錯(cuò)

正確答案:B　解題思路：應(yīng)按現(xiàn)值計(jì)算。

15．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

A．對(duì) B．錯(cuò)

正確答案:A　解題思路：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。

四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除題中特別標(biāo)明的外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，必須予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說(shuō)明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)

16．甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33％，該公司2007年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下： (1)2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。 (2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的x產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的x產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元．已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。 (3)甲公司2007年以4000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期問未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。 (4)2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。 (5)2007年4月，甲公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算．取得成本為2000萬(wàn)元，2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。其他相關(guān)資料： (1)假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。 (2)甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 要求： (1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)，負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。 (2)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。 (3)編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

正確答案: (1)①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5000－500=4500(萬(wàn)元) 應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=5000×(1－5‰)＝4975(萬(wàn)元) 應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)陛差異=4975－4500=475(萬(wàn)元) ②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400萬(wàn)元 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400－400=0 預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元 ③持有至到期投資賬面價(jià)值=4200萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)=4200萬(wàn)元 國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0 (注釋：對(duì)于國(guó)債利息收入屬于免稅收入，說(shuō)明計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬(wàn)元，不是4000萬(wàn)元。) ④存貨賬面價(jià)值=2600-400=2200(萬(wàn)元) 存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=2600萬(wàn)元 存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元 ⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=4100萬(wàn)元 交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000萬(wàn)元 交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4100－2000=2100(萬(wàn)元) (2)①應(yīng)納稅所得額：6000+475+400+400－2100－200=4975(萬(wàn)元) ②應(yīng)交所得稅：4975×33％=1641．75(萬(wàn)元) ③遞延所得稅：[(475+400+400)－2100]×33％＝－272．25(萬(wàn)元) ④所得稅費(fèi)用：1641．75+272．25=1914(萬(wàn)元) (3)分錄： 借：所得稅費(fèi)用     1914 遞延所得稅資產(chǎn)     420．75 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅     1641．75 遞延所得稅負(fù)債     693

17．金水公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 建造工程資產(chǎn)支出如下： 金水公司為建造辦公樓于2007年1月1日取得專門借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8％，按年支付利息。除此之外，無(wú)其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6％，按年支付利息。發(fā)行公司債券8000萬(wàn)元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8％，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0．5％并收到款項(xiàng)存入銀行。假定全年按360天計(jì)，不考慮一般借款閑置資金利息收入的會(huì)計(jì)處理。 要求： (1)計(jì)算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。 (2)計(jì)算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。 (3)計(jì)算2007年和2008年利息資本化金額。 (4)編制2007年和2008年上半年確認(rèn)利息的會(huì)計(jì)分錄。

正確答案: (1)計(jì)算專門借款利息資本化金額2007年專門借款利息資本化金額=2000×8％－1000×0．5％×6：130萬(wàn)元 2008年專門借款利息資本化金額=2000×8％×180／360=80萬(wàn)元 (2)計(jì)算一般借款利息資本化金額一般借款資本化率(年)=(2000×6％+8000×8％)／(2000+8000)=7．6％ 2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000X180／360：1000萬(wàn)元 2007年一般借款利息資本化金額=1000×7．6％=76萬(wàn)元 2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2000+2000)×180／360=2000萬(wàn)元 2008年一般借款利息資本化金額=2000×7．6％=152萬(wàn)元 (3)計(jì)算利息資本化金額2007年利息資本化金額=130+76=206萬(wàn)元 2008年利息資本化金額=80+152=232萬(wàn)元 (4)賬務(wù)處理： 2007年應(yīng)付利息=2000×8％+(2000×6％+8000×8％)=920萬(wàn)元 借：在建工程         206 銀行存款     30(1000×0．5％×6) 財(cái)務(wù)費(fèi)用         684 貸：應(yīng)付利息         920 2008年應(yīng)付利息=[2000×8％+(2000×6％+8000×8％)]×180／360＝460萬(wàn)元 借：在建工程     232 財(cái)務(wù)費(fèi)用     228 貸：應(yīng)付利息      460

五、綜合題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說(shuō)明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)

18．甲股份有限公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100000元，適用的所得稅稅率為33％，按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％計(jì)提法定公益金。該公司所得稅采用債務(wù)法核算。有關(guān)事項(xiàng)如下： (1)2005年1月1日開始計(jì)提折舊的一套辦公自動(dòng)化設(shè)備，原價(jià)為810000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，采用直線法計(jì)提折舊。考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2007年1月1日起將該套辦公自動(dòng)化設(shè)備的使用年限改為5年，預(yù)計(jì)凈殘值不變，預(yù)計(jì)尚可使用年限為3年。按稅法規(guī)定，該套設(shè)備的使用年限為8年，并按直線法計(jì)提折舊。 (2)2007年底發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)： ①2007年2月份購(gòu)入一批管理用低值易耗品，價(jià)款6000元，誤記為固定資產(chǎn)。至年底已提折舊600元計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司對(duì)低值易耗品采用領(lǐng)用時(shí)一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領(lǐng)用50％。 ②2006年1月3日購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款15000元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷期均為15年，但2007年未予攤銷。 ③2006年11月3日銷售的一批產(chǎn)品，符合銷售收入的確認(rèn)條件，已經(jīng)確認(rèn)收入300000元，但銷售成本250000元尚未結(jié)轉(zhuǎn)，在計(jì)算2006年度應(yīng)納稅所得額時(shí)也未扣除該項(xiàng)銷售成本。 要求： (1)計(jì)算2007年該套辦公自動(dòng)化設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額，以及上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2007年度所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)的影響額，并列出計(jì)算過(guò)程； (2)編制上述前期差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不考慮所作分錄對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅費(fèi)的，應(yīng)寫出明細(xì)科目)。

正確答案: (1)原年折舊額=(810000－10000)／8=100000(元) 已提折舊=100000×2=200000(元) 2007年應(yīng)計(jì)提折舊=(810000－10000－200000)／(5－2)=200000(元) 對(duì)2007年度所得稅費(fèi)用影響額＝(200000－100000)×33％=33000(元) 對(duì)2007年度凈利潤(rùn)的影響額=200000－100000－33000=67000(元) (2)前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄 ① 借：低值易耗品     6000 貸：固定資產(chǎn)     6000 借：累計(jì)折舊     600 貸：管理費(fèi)用     600 借：管理費(fèi)用     3000 貸：低值易耗品     3000 ② 借：管理費(fèi)用     1000 貸：累計(jì)攤銷     1000 ③ 借：以前年度損益調(diào)整     250000 貸：庫(kù)存商品     250000 借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅     82500 貸：以前年度損益調(diào)整     82500 借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)     167500 貸：以前年度損益調(diào)整     167500 借：盈余公積     16750 貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)     16750

19．母公司和其全資子公司有關(guān)事項(xiàng)如下： (1)母公司2008年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購(gòu)入的存貨60萬(wàn)元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15％。2008年度子公司向母公司銷售商品，售價(jià)為351萬(wàn)元(含增值稅)，母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2萬(wàn)元。子公司2008年度的銷售毛利率為20％，母公司2008年度將子公司的一部分存貨對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)的銷售收入為300萬(wàn)元，銷售成本為250萬(wàn)元。母公司對(duì)存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。 (2)2008年3月20日子公司向母公司銷售一件商品，售價(jià)為23．4萬(wàn)元(含增值稅)，銷售成本為16萬(wàn)元，母公司購(gòu)入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出1萬(wàn)元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，按平均年限法計(jì)提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17％。 (3)2008年10月1日，母公司以113．5萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)子公司發(fā)行的三年期一次還本付息的債券作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬(wàn)元，票面利率為6％，由子公司于2007年1月1日按面值發(fā)行。因?qū)嶋H利率與票面利率差別較小，母公司對(duì)債券溢價(jià)折價(jià)采用直線法攤銷。 要求： (1)編制2008年度與存貨相關(guān)的抵銷分錄； (2)計(jì)算母公司從子公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，編制2008年度與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄； (3)編制母公司2008年10月1日購(gòu)入債券及年末計(jì)提利息、將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷的會(huì)計(jì)分錄，編制2008年度與內(nèi)部債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

正確答案: (1)在2008年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵銷分錄 抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)： 借：未分配利潤(rùn)--年初     9(60×15％) 貸：營(yíng)業(yè)成本     9 將本期內(nèi)部銷售收入抵銷： 本期內(nèi)部銷售收入為300萬(wàn)元(351÷117％) 借：營(yíng)業(yè)收入     300 貸：營(yíng)業(yè)成本     300 將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)低銷： 期末結(jié)存的存貨110萬(wàn)元(60+300-250)均為本期購(gòu)入的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為22萬(wàn)元(110×20％)。 借：營(yíng)業(yè)成本     22 貸：存貨     22 (2)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=23．4+1=24．4(萬(wàn)元) 編制2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄 抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)收入     20 貸：營(yíng)業(yè)成本     16 固定資產(chǎn)--原價(jià)     4 抵銷本期多提折舊： 借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊     0．6[(20-16)÷5÷12×9] 貸：管理費(fèi)用     0．6 (3)母公司2008年10月1日購(gòu)入債券 借：持有至到期投資--成本     100 持有至到期投資--應(yīng)計(jì)利息     10．5 持有至到期投資--利息調(diào)整     3 貸：銀行存款     113．5 年末計(jì)提利息、將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷的會(huì)計(jì)分錄 借：持有至到期投資--應(yīng)計(jì)利息     1．5 貸；持有至到期投資--利息調(diào)整     0．6 投資收益     0．9 2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付債券     112 投資收益     2．4 貸：持有至到期投資     114．4 借：投資收益     0．9 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用     0．9