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一、單項(xiàng)選擇題(單項(xiàng)選擇題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)

1．甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，法律要求業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌。恢復(fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的復(fù)原，因?yàn)楸硗粮采w層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應(yīng)為其確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，其有關(guān)費(fèi)用計(jì)入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。假定該公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面金額為2500萬元。2009年12月31日，該公司正在對(duì)礦山進(jìn)行減值測(cè)試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以5000萬元的價(jià)格購買該礦山的合同，這一價(jià)格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為7600萬元，不包括恢復(fù)費(fèi)用；礦山的賬面價(jià)值為8000萬元。該資產(chǎn)組2009年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備(    )萬元。

A．600 B．400 C．200 D．500

正確答案:B　解題思路：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價(jià)值=7600-2500=5=100(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額5000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為5100萬元，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=8000-2500=5500(萬元)，所以該資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備=5500-5100=400(萬元)。

2．正保公司2008年末"遞延所得稅資產(chǎn)"科目的余額為66萬元(均為固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量所產(chǎn)生的差異)，適用的所得稅稅率為33％，2009年初適用的所得稅稅率改為25％，2009年末正保公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3500萬元，同時(shí)2009年正保公司確認(rèn)了一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失200萬元，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是2009年購入的，入賬價(jià)值為2000萬元，假設(shè)不考慮其他因素，則正保公司2009年末"遞延所得稅資產(chǎn)"科目的發(fā)生額為(    )萬元。

A．175 B．125 C．159 D．109

正確答案:D　解題思路：遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=[(3500-3000)+(2000-1800)]×25％-66=109(萬元)。

3．下列項(xiàng)目中，能引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的是(    )。

A．溢價(jià)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 B．?dāng)備N無形資產(chǎn)價(jià)值 C．計(jì)提持有至到期投資利息 D．發(fā)放股票股利

正確答案:A　解題思路：選項(xiàng)A，可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)需要將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積，據(jù)此判斷其會(huì)引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。

4．下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的是(    )。

A．由于技術(shù)進(jìn)步，將無形資產(chǎn)的折舊年限由10年改為5年 B．將應(yīng)收賬款由余額百分比法改為賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 C．投資性房地產(chǎn)核算由成本模式改為公允價(jià)值模式 D．為完成經(jīng)營指標(biāo)，轉(zhuǎn)回了以前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

正確答案:D　解題思路：選項(xiàng)AB屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)政策變更。

5．甲企業(yè)于2009年1月1日，以560萬元的價(jià)格購進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬元的公司債券。其中債券的買價(jià)為555萬元，相關(guān)稅費(fèi)為5萬元。該公司債券票面利率為4％，期限為3年，到期一次還本付息，實(shí)際利率為5％，企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。則2009年12月31日該持有至到期投資的攤余成本為(    )萬元。

A．584 B．588 C．556 D．650

正確答案:B　解題思路：該持有至到期投資的攤余成本=560×(1+5％)=588(萬元)。

二、多項(xiàng)選擇題(多項(xiàng)選擇題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)

6．下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(    )。

A．無形資產(chǎn)后續(xù)支出一般應(yīng)該在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 B．無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 C．企業(yè)自用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額，應(yīng)該全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 D．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)也應(yīng)該攤銷

正確答案:AB　解題思路：選項(xiàng)C，企業(yè)自用的無形資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)受益對(duì)象來處理，比如，用于產(chǎn)品生產(chǎn)，那么無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)通過制造費(fèi)用，最終計(jì)入產(chǎn)品的成本；選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷。

7．下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(    )。

A．以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備 B．以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為100萬元的設(shè)備并支付25萬元補(bǔ)價(jià) C．以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià) D．以準(zhǔn)備持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資

正確答案:ABD　解題思路：選項(xiàng)C，24／200×100％=12％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，其他選項(xiàng)都不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

8．關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的下列說法中，不正確的有(    )。

A．以修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益 B．修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值 C．修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 D．修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沒有發(fā)生，則沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

正確答案:BD　解題思路：選項(xiàng)B，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值；選項(xiàng)D，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)該將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，若確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沒有發(fā)生，應(yīng)該確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)外收入。

9．下列各項(xiàng)中，投資方不應(yīng)確認(rèn)投資收益的有(    )。

A．采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤 B．采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)而增加資本公積 C．采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 D．采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派股票股利

正確答案:BCD　解題思路：選項(xiàng)BC，投資方應(yīng)按享有的份額調(diào)整資本公積；選項(xiàng)D，投資方不作會(huì)計(jì)處理。

10．下列描述的情形中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有(    )。

A．因增資將長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法 B．無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法 C．因執(zhí)行新準(zhǔn)則，將開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為符合條件的應(yīng)予以資本化 D．管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

正確答案:BD　解題思路：選項(xiàng)A，是因?yàn)樵鲑Y(新事項(xiàng))導(dǎo)致核算方法發(fā)生變化，不作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，選項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)政策變更。

三、判斷題(每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)

11．資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金的匯兌差額，應(yīng)資本化；外幣專門借款利息的匯兌差額，應(yīng)費(fèi)用化。

A．對(duì) B．錯(cuò)

正確答案:B　解題思路：資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，均應(yīng)當(dāng)予以資本化。

12．資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

A．對(duì) B．錯(cuò)

正確答案:B　解題思路：資產(chǎn)負(fù)債表日，已計(jì)提了減值的遞延所得稅資產(chǎn)，未來期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

13．無論何種情況下，融資租賃的承租入均應(yīng)該以出租入的租賃內(nèi)含利率或合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/span>

A．對(duì) B．錯(cuò)

正確答案:B　解題思路：融資租賃的出租入以租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮剩荒苤苯右猿鲎馊氲淖赓U內(nèi)含利率或合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/td>

14．確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，不應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

A．對(duì) B．錯(cuò)

正確答案:B　解題思路：確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。

15．收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式下，已發(fā)出但尚未收到代銷清單的委托代銷商品不屬于企業(yè)的存貨。

A．對(duì) B．錯(cuò)

正確答案:B　解題思路：收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式下，委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，即商品的法定產(chǎn)權(quán)仍然屬于企業(yè)。

四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除題中特別標(biāo)明的外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，必須予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)

16．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌差額。 (1)甲公司有關(guān)外幣賬戶2010年3月31日的余額如下： (2)甲公司2010年第二季度發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下： ①4月3日，將200萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=6．83元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6．82元人民幣。(至)4月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=6．82元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅272萬元人民幣，增值稅510萬元人民幣。 ③5月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1美元=6．81元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 ④6月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=6．80元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。 ⑤6月25日，以每股10美元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))購入1萬股X公司發(fā)行的B股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。當(dāng)日市場匯率為1美元=6．8元人民幣。 ⑥6月30日，計(jì)提長期借款第二季度發(fā)生的利息，當(dāng)日匯率為1美元=6．82元人民幣。該長期借款系2010年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，該外幣借款本金為1000萬美元，期限2年，年利率為4％，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本付息。借入款項(xiàng)已于借入當(dāng)日支付給所購設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的在建工程已于2009年10月開工。該專用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2010年6月30日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。 ⑦月30日，X公司發(fā)行的B股市價(jià)為每股11美元。 要求： (1)編制甲公司第二季度外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (2)計(jì)算甲公司2010年第二季度末外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

正確答案: (1)編制甲公司第二季度外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ① 借：銀行存款—人民幣      1364(200×6．82) 財(cái)務(wù)費(fèi)用      2 貸：銀行存款—美元      1366(200×6．83) ② 借：原材料      3000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額      510 貸：應(yīng)付賬款—美元      2728(400×6．82) 銀行存款—人民幣      782 ③ 借：應(yīng)收賬款—美元      4086(600×6．81) 貸：主營業(yè)務(wù)收入      4086 ④ 借：銀行存款—美元      2040(300×6．8) 財(cái)務(wù)費(fèi)用      9 貸：應(yīng)收賬款—美元      2049(300×6．83) ⑤ 借：交易性金融資產(chǎn)—成本      68(10×1×6．8) 貸：銀行存款—美元      68 ⑥ 借：在建工程      68．2(1000×4％×3／12×6．82) 貸：長期借款—應(yīng)計(jì)利息—美元      68．2 ⑦ 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)      7．02(11×1×6．82-68) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益      7．02 (2)計(jì)算甲公司2010年第二季度末外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 銀行存款匯兌損益=(1000-200+300-10)×6．82-(6830-136642040-68)=-2．2(萬元)(損失) 應(yīng)收賬款匯兌損益=(800-4-600-300)×6．82-(5464+4086-2049)=1(萬元)(收益) 應(yīng)付賬款匯兌損益=(400+400)×6．82-(2732+2728)=-4(萬元)(收益) 長期借款匯兌損益=(1010+10)×6．82-(6898．3+68．2)=-10．1(萬元)(收益) 借：應(yīng)付賬款      4 應(yīng)收賬款      1 貸：銀行存款      2．2 財(cái)務(wù)費(fèi)用      2．8 借：長期借款      10．1 貸：在建工程      10．1

17．甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年 1月1日溢價(jià)發(fā)行了50萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額50000萬元，取得總收入52400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為5％，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間按照面值轉(zhuǎn)換為100股普通股。自2008年起，每年1月1日付息。其他相關(guān)資料如下： (1)2007年1月1日，甲公司收到發(fā)行價(jià)款52400萬元，所籌資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅稅率25％。 (2)2008年1月5日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50％轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定： ①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用，假定甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為4％； ②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用； ③不考慮其他相關(guān)因素； ④利率為4％、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4．4518，利率為4％、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0．8219； ⑤按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。 要求： (1)計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價(jià)值和權(quán)益成份的公允價(jià)值，并編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。 (2)計(jì)算甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (3)編制甲公司2008年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。 (4)計(jì)算2008年1月5日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)，并編制可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

正確答案: (1)可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價(jià)值=50000×0．8219+50000×5％×4．4518=52224．50(萬元)權(quán)益成份的公允價(jià)值=52400-52224．5=175．50(萬元) 借：銀行存款      52400 貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值      50000 —可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整      2224．50 資本公積—其他資本公積      175．50 (2)2007年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=50000×5％=2500(萬元) 應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=52224．5×4％=2088．98(萬元) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用      2088．98 應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整      411．02 貸：應(yīng)付利息      2500 (3)借：應(yīng)付利息      2500 貸：銀行存款      2500 (4)轉(zhuǎn)換的股數(shù)=25×100=2500(萬股) 借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值      25000(50000÷2) —可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整      906．74．[(2224．5-411．02)÷2] 資本公積—其他資本公積      87．75(175．50÷2) 貸：股本      2500 資本公積—股本溢價(jià)      23494．49

18．未來公司2007年1月1日從榮盛公司購入A生產(chǎn)設(shè)備，作為固定資產(chǎn)核算，購貨合同約定，設(shè)備總價(jià)款為11000000元，當(dāng)日支付5000000元，余款分3次于每年末平均支付，2007年12月31日支付第1期。設(shè)備需要安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用178000元，設(shè)備于3月31日安裝完畢并交付使用。經(jīng)估計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為16000000元。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定同期銀行借款年利率為6％。(P／A，6％，3)=26730，(P／A，6％，4)=3．4651 要求： (1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用； (2)計(jì)算未來公司2007年、2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用及應(yīng)計(jì)提的折舊額(計(jì)算結(jié)果保留整數(shù))； (3)編制2007、2008以及2009年度與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

正確答案: (1)計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值=5000000+6000000／3×(P／A，6％，3)=5000000+2000000×2．6730=10346000(元) 設(shè)備的入賬價(jià)值=10346000+178000=10524000(元) 未確認(rèn)融資費(fèi)用=11000000-10346000=654000(元) (2)2007年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=(10346000-5000000)×6％=320760(元) 2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=[(10346000-5000000)-(2000000-320760)]×6％=220006(元) 2007年應(yīng)計(jì)提的折舊=(10524000-200000)×5／15×9／12=2581000(元) 2008年應(yīng)計(jì)提的折舊=(10524000-200000)×5／15×3／12+(10524000-200000)×4／15×9／12=860333+2064800=2925133(元) (3)編制會(huì)計(jì)分錄 ①2007年度： 借：在建工程      10346000 未確認(rèn)融資費(fèi)用      654000 貸：長期應(yīng)付款      6000000 銀行存款      5000000 借：在建工程      178000 貸：銀行存款      178000 借：固定資產(chǎn)      10524000 貸：在建工程     10524000 2007年末付款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款      2000000 貸：銀行存款      2000000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用      320760 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用      320760 2007年末計(jì)提折舊： 借：制造費(fèi)用      2581000 貸：累計(jì)折舊      2581000 ②2008年末付款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款      2000000 貸：銀行存款      2000000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用      220006 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用      220006 2008年末計(jì)提折舊： 借：制造費(fèi)用      2925133 貸：累計(jì)折舊      2925133 ③2009年末付款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款      2000000 貸：銀行存款      2000000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用      113234(654000-320760-220006) 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用      113234 2009年末計(jì)提折舊=(10524000-200000)×4／15×3／12+(10524000-200000)×3／15×9／12=2236867(元) 借：制造費(fèi)用      2236867 貸：累計(jì)折舊      2236867

五、綜合題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)

19．A股份有限公司(本題下稱"A公司")為上市公司，2009年至2010年的有關(guān)資料如下： (1)甲公司欠A公司6300萬元購貨款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付該筆已到期的貨款。2009年1月1日，經(jīng)協(xié)商，A公司同意與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議規(guī)定，A公司減免甲公司300萬元的債務(wù)，余額以甲公司所持有的對(duì)B公司的股權(quán)投資抵償，當(dāng)日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為6000萬元。A公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了500萬元的壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦理完畢，A公司取得對(duì)B公司80％的股權(quán)，能對(duì)B公司實(shí)施控制，A公司準(zhǔn)備長期持有該項(xiàng)股權(quán)投資。此前，A公司與B公司不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 (2)2009年1月1日，B公司所有者權(quán)益總額為6750萬元，其中實(shí)收資本為3000萬元，資本公積為300萬元，盈余公積為450萬元，未分配利潤為3000萬元。B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。 (3)2009年，A公司和B公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)： ①2009年5月，A公司將本公司生產(chǎn)的M產(chǎn)品銷售給B公司，售價(jià)為400萬元，成本為280萬元。相關(guān)款項(xiàng)已結(jié)清。B公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 ②2009年6月，B公司將其生產(chǎn)的N產(chǎn)品一批銷售給A公司，售價(jià)為250萬元，成本為160萬元。相關(guān)款項(xiàng)已結(jié)清。至2009年12月31日，A公司已將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為150萬元，該批存貨剩余部分的可變現(xiàn)凈值為90萬元。 (4)2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，除實(shí)現(xiàn)凈損益外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。 (5)2010年，A公司將購自B公司的N產(chǎn)品全部對(duì)外售出，售價(jià)為140萬元。 2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，除實(shí)現(xiàn)凈損益外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。 (6)除對(duì)B公司投資外，2010年1月2日，A公司支付450萬元，取得D公司40％的股權(quán)，取得投資時(shí)D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1000萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，A公司對(duì)D公司具有重大影響。 2010年2月，A公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給D公司，售價(jià)為350萬元，成本為200萬元。至2010年12月31日，該批產(chǎn)品已向外部獨(dú)立第三方銷售30％。D公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤605萬元。 (7)其他有關(guān)資料如下： ①所得稅稅率為25％； ②A公司和B公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求： (1)編制A公司2009年取得長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； (2)編制A公司2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整分錄； (3)編制A公司2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄； (4)計(jì)算確定A公司對(duì)D公司的長期股權(quán)投資在2009年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄； (5)編制A公司2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)長期股權(quán)投資(包括對(duì)B公司及對(duì)D公司的股權(quán)投資)的相關(guān)調(diào)整分錄； (6)編制A公司2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。

正確答案: (1)編制A公司2009年取得長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 借：長期股權(quán)投資—B公司      6000 壞賬準(zhǔn)備      500 貸：應(yīng)收賬款      6300 資產(chǎn)減值損失      200 (2)編制A公司2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)調(diào)整分錄B公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=1000-(400-280)+120／10×7／12-(250-160)×1／2+35=877(萬元) 借：長期股權(quán)投資      701．6(877×80％) 貸：投資收益      701．6 (3)編制A公司2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄 ①B公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=6750+877=7627(萬元) 借：實(shí)收資本      3000 資本公積      300 盈余公積      550(450+100) 未分配利潤      3777(3000+877-100) 商譽(yù)      600 貸：長期股權(quán)投資      6701．6(6000+701．6) 少數(shù)股東權(quán)益      1525．4(7627×20％) ②借：投資收益      701．6 少數(shù)股東損益      175．4 未分配利潤—年初      3000 貸：提取盈余公積      100 未分配利潤—年末      3777 ③借：營業(yè)收入      400 貸：營業(yè)成本      280 固定資產(chǎn)—原價(jià)      120 借：遞延所得稅資產(chǎn)      30 貸：所得稅費(fèi)用      30 借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊      7(120／10×7／12) 貸：管理費(fèi)用      7 借：所得稅費(fèi)用      1．75 貸：遞延所得稅資產(chǎn)1．75 ④借：營業(yè)收入      250 貸：營業(yè)成本      205 存貨      45 借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備      35(250／2-90) 貸：資產(chǎn)減值損失      35 借：遞延所得稅資產(chǎn)      2．5 貸：所得稅費(fèi)用      2．5 (4)計(jì)算確定A公司對(duì)D公司的長期股權(quán)投資在2010年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整后D公司2010年度的凈利潤=605-(350-200)×70％=500(萬元) A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=500×40％=200(萬元) 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期股權(quán)投資—D公司—損益調(diào)整      200(500×40％) 貸：投資收益      200 (5)編制A公司2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)長期股權(quán)投資(包括對(duì)B公司及對(duì)D公司的股權(quán)投資)的相關(guān)調(diào)整分錄 借：營業(yè)收入      98(350×40％×70％) 貸：營業(yè)成本      56(200×40％×70％) 投資收益      42 B公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=2000+120／10+(250-160)×1／2-35=2022(萬元) 借：長期股權(quán)投資      2319．2(701．6+2022×80％) 貸：未分配利潤—年初      701．6 投資收益      1617．6 (6)編制A公司2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄 ①B公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=7627+2022=9649(萬元) 借：實(shí)收資本      3000 資本公積      300 盈余公積      750(550+200) 未分配利潤      5599(3777+2022-200) 商譽(yù)      600 貸：長期股權(quán)投資      8319．2(6000+2319．2) 少數(shù)股東權(quán)益      1929．8(9649×20％) ②借：投資收益      1617．6 少數(shù)股東損益      404．4 未分配利潤—年初      3777 貸：提取盈余公積      200 未分配利潤—年末      5599 ③借：未分配利潤—年初        120 貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)        120 借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊        7(120／10×7／12) 貸：未分配利潤—年初        7 借：遞延所得資產(chǎn)        28．25 貸：未分配利潤—年初        28．25 借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊        12(120／10) 貸：管理費(fèi)用        12 借：所得稅費(fèi)用        3 貸：遞延所得稅資產(chǎn)        3 ④借：未分配利潤—年初        45 貸：營業(yè)成本        45 借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備        35 貸：未分配利潤—年初        35 借：遞延所得稅資產(chǎn)        2．5 貸：未分配利潤—年初        2．5 借：營業(yè)成本        35 貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備       35

20．A股份有限公司(本題下稱"A公司")為上市公司，2009年至2010年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)2009年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元，均為對(duì)應(yīng)收B公司賬款700萬元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元引起的；遞延所得稅負(fù)債余額為0。 (2)2009年3月10日，A公司就應(yīng)收B公司賬款700萬元與B公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：B公司以其生產(chǎn)的一批庫存商品甲及一項(xiàng)股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；B公司該批庫存商品轉(zhuǎn)移至A公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。當(dāng)日，B公司將庫存商品甲的所有權(quán)交付A公司。B公司該批商品的賬面余額為280萬元，公允價(jià)值為300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；B公司該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面余額為200萬元，公允價(jià)值為210萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；A公司將收到的該批甲商品后作為庫存商品管理，將取得的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)管理。 (3)A公司取得甲商品后，市場上出現(xiàn)了該類商品的替代產(chǎn)品，甲商品嚴(yán)重滯銷，截至2009年末，該批商品只售出20％給C公司，售價(jià)為80萬元，款項(xiàng)于銷售當(dāng)日已收妥存入銀行。出于促銷的考慮，A公司對(duì)C公司做出如下承諾：該產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。A公司于期末預(yù)計(jì)未來期間將發(fā)生的相關(guān)修理支出為該項(xiàng)銷售收入的2％(假定該預(yù)計(jì)是合理的)。 (4)2009年末，A公司預(yù)計(jì)剩余甲商品的可變現(xiàn)凈值為200萬元。可供出售金額資產(chǎn)的公允價(jià)值為290萬元。 A公司2009年利潤總額為5000萬元。 (5)2010年2月3日，A公司將2009年末留存的甲商品全部賒銷給D公司，售價(jià)為250萬元，價(jià)稅合計(jì)為292．5萬元。雙方簽訂的銷售合同規(guī)定：D公司應(yīng)于2010年10月3日支付全部款項(xiàng)。對(duì)于該筆銷售，A公司未做出質(zhì)量保證承諾。 (6)截至2010年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。 2010年，銷售給C公司甲商品多次出現(xiàn)質(zhì)量問題，A公司共發(fā)生修理支出10萬元。 (7)A公司2010年利潤總額為5000萬元。2010年末，A公司持有的可供出售金額資產(chǎn)的公允價(jià)值為280萬元；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0。 (8)7011年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償付所欠部分款項(xiàng)。 A公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的20％。 (9)其他有關(guān)資料如下： ①A公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25％； ②A公司2009年至2011年除上述部分事項(xiàng)涉及所得稅納稅調(diào)整外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)； ③A公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異； ④假設(shè)稅法規(guī)定A公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生壞賬損失前不允許稅前扣除； ⑤A公司各年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日均為4月 30日；⑥盈余公積提取比例為10％。 要求： (1)編制A公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； (2)分別計(jì)算A公司2009年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及預(yù)計(jì)負(fù)債，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； (3)計(jì)算確定2009年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； (4)計(jì)算確定2010年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； (5)編制2010年日后期間發(fā)生日后事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； (6)根據(jù)日后事項(xiàng)的相關(guān)處理，填列A公司報(bào)告年度(2010年度)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以"+"表示，調(diào)減數(shù)以"-"表示)。

正確答案: (1)編制A公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品      300 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額      51 可供出售金融資產(chǎn)      210 壞賬準(zhǔn)備      100 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失      39 貸：應(yīng)收賬款      700 (2)分別計(jì)算A公司2009年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及預(yù)計(jì)負(fù)債，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： A公司2009年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=300×(1-20％)-200=40(萬元) A公司2009年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=80×2％=1．6(萬元) 借：資產(chǎn)減值損失      40 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備      40 借：銷售費(fèi)用      1．6 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債      1．6 (3)計(jì)算確定2009年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： A公司2009年的應(yīng)納稅所得額=5000-100+1．6+40=4941．6(萬元) A公司2009年的應(yīng)交所得稅=4941．6×25％=1235．4(萬元) 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(1．6+40)×25％-25=-14．6(萬元)(轉(zhuǎn)回)，期末遞延所得稅資產(chǎn)余額為10．4萬元。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(290-210)×25％=20(萬元)，期末遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元。應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1235．4+14．6=1250(萬元) 借：所得稅費(fèi)用      1250 資本公積—其他資本公積      20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅      1235．4 遞延所得稅資產(chǎn)      14．6 遞延所得稅負(fù)債      20 (4)計(jì)算確定2010年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： A公司2010年的應(yīng)納稅所得額=5000-40+20-1．6=4978．4(萬元) A公司2010年的應(yīng)交所得稅=4978．4×25％=1244．6(萬元) 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=20×25％-10．4=-5．4(萬元)(轉(zhuǎn)回) 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(280-210)×25％-20=-2．5(萬元)(轉(zhuǎn)回) 應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1244．6+5．4=1250(萬元) 借：所得稅費(fèi)用      1250 遞延所得稅負(fù)債      2．5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅      1244．6 遞延所得稅資產(chǎn)      5．4 資本公積—其他資本公積      2．5 (5)編制2010年日后期間發(fā)生日后事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=292．5×(1-20％)-20=214(萬元) 應(yīng)調(diào)整確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=214×25％=53．5(萬元) 分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整      214 貸：壞賬準(zhǔn)備      214 借：遞延所得稅資產(chǎn)      53．5 貸：以前年度損益調(diào)整      53．5 借：利潤分配—未分配利潤      160．5 貸：以前年度損益調(diào)整      160．5 借：盈余公積      16．05 貸：利潤分配—未分配利潤      16．05 (6)填列A公司報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額：

21．遠(yuǎn)華公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。遠(yuǎn)華公司對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例確定為10％。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。遠(yuǎn)華公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。遠(yuǎn)華公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年3月8日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。遠(yuǎn)華公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月18日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。 2009年1月1日至4月18日，遠(yuǎn)華公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)； (1)1月5日，遠(yuǎn)華公司收到甲公司退回的2008年購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。由于該批產(chǎn)品質(zhì)量存在一些問題，遠(yuǎn)華公司同意了甲公司的退貨要求，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為100萬元，增值稅額為17萬元，銷售成本為80萬元。假定遠(yuǎn)華公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2009年1月5日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。 (2)1月23日，經(jīng)法院一審判決，遠(yuǎn)華公司需要賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失為115萬元，支付訴訟費(fèi)用5萬元，遠(yuǎn)華公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費(fèi)用已經(jīng)支付。該項(xiàng)業(yè)務(wù)是遠(yuǎn)華公司和乙公司簽訂的供銷合同，合同約定，遠(yuǎn)華公司需要在2008年10月銷售一批商品給乙公司，但是遠(yuǎn)華公司到期未發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大損失，乙公司提起訴訟，至12月31日，法院尚未判決，遠(yuǎn)華公司預(yù)計(jì)很可能敗訴，如果敗訴估計(jì)賠償金額為95萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬元，當(dāng)時(shí)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元。 (3)1月30日，遠(yuǎn)華公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失為100萬元。 (4)2月10日，遠(yuǎn)華公司發(fā)現(xiàn)2008年漏記某項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用180萬元，金額較大，該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于管理部門。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。 (5)2月20日遠(yuǎn)華公司發(fā)現(xiàn)，2008年11月2日，遠(yuǎn)華公司與丙公司簽訂大型設(shè)備的銷售合同并負(fù)責(zé)安裝，合同規(guī)定，遠(yuǎn)華公司向丙公司銷售兩臺(tái)大型設(shè)備，售價(jià)為每臺(tái)500萬元，成本為360萬元，并負(fù)責(zé)安裝，且安裝是銷售的重要組成部分，遠(yuǎn)華公司已開具增值稅專用發(fā)票并已收到丙公司通過銀行支付的上述款項(xiàng)，設(shè)備已發(fā)出．預(yù)計(jì)在2009年5月30日安裝完畢。假定稅法規(guī)定，該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。遠(yuǎn)華公司在2008年11月2日的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款     1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入     1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額     170 借：主營業(yè)務(wù)成本     720 貸：庫存商品    720 (6)3月6日．遠(yuǎn)華公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丁公司賬款300萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。遠(yuǎn)華公司在2008年12月31日已被告知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丁公司賬款余額的50％計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。 (7)3月20日，遠(yuǎn)華公司處置了其子公司，獲得投資收益為210萬元。 (8)3月31日，遠(yuǎn)華公司發(fā)現(xiàn)，在2008年12月31日，將可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加額計(jì)入了公允價(jià)值變動(dòng)損益，金額為80萬元。 (9)4月10日，遠(yuǎn)華公司為了籌集資金，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券500萬元。 要求： (1)指出遠(yuǎn)華公司發(fā)生的上述事項(xiàng)中哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)； (2)對(duì)于遠(yuǎn)華公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整分錄； (3)說明遠(yuǎn)華公司2008年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。("應(yīng)交稅費(fèi)"科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，"利潤分配"科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示，結(jié)果保留兩位小數(shù))

正確答案: (1)調(diào)整事項(xiàng)有：(1)、(2)、(4)、(5)、(6)、(8)。 (2)事項(xiàng)① 借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入      100 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額      17 貸：應(yīng)收賬款      117 借：庫存商品      80 貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本      80 借：壞賬準(zhǔn)備      11．7(117×10％) 貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失      11．7 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅      5[(100-80)×25％] 貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用      5 借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用      2．93 貸：遞延所得稅資產(chǎn)      2．93(117×10％×25％) 借：利潤分配—未分配利潤      6．23 貸：以前年度損益調(diào)整      6．23(100-80-11．7-5+2．93) 借：盈余公積      0．62 貸：利潤分配—未分配利潤     0．62 事項(xiàng)② 借：預(yù)計(jì)負(fù)債      100 以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出      20 貸：其他應(yīng)付款      120 借：其他應(yīng)付款      120 貸：銀行存款      120 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅      30 貸：遞延所得稅資產(chǎn)      25 以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用      5 借：利潤分配—未分配利潤      15 貸：以前年度損益調(diào)整      15 借：盈余公積      1．5 貸：利潤分配—未分配利潤      1．5 事項(xiàng)④ 借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費(fèi)用      180 貸：累計(jì)攤銷      180 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅      45 貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用      45 借：利潤分配—未分配利潤      135 貸：以前年度損益調(diào)整      135 借：盈余公積      13．5 貸：利潤分配—未分配利潤      13．5 事項(xiàng)⑤ 借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入      1000 貸：預(yù)收賬款      1000 借：發(fā)出商品      720 貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本      720 借：遞延所得稅資產(chǎn)      70 貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用      70 借：利潤分配—未分配利潤      210 貸：以前年度損益調(diào)整      210 借：盈余公積      21 貸：利潤分配—未分配利潤      21 事項(xiàng)⑥ 借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失      150 貸：壞賬準(zhǔn)備      150 借：遞延所得稅資產(chǎn)      37．5 貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用      37．5 借：利潤分配—未分配利潤      112．5 貸：以前年度損益調(diào)整      112．5 借：盈余公積      11．25 貸：利潤分配—未分配利潤      11．25 事項(xiàng)⑧ 借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益      80 貸：資本公積—其他資本公積      80 借：資本公積—其他資本公積      20 貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用      20 借：利潤分配—未分配利潤      60 貸：以前年度損益調(diào)整      60 借：盈余公積      6 貸：利潤分配—未分配利潤      6 (3)此事項(xiàng)應(yīng)該調(diào)整報(bào)告年度2008年的資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)，利潤表的本期金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年金額欄的相關(guān)項(xiàng)目，具體調(diào)整如下： 2008年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)的調(diào)整： "存貨"項(xiàng)目調(diào)增800萬元 "無形資產(chǎn)"項(xiàng)目調(diào)減180萬元 "應(yīng)收賬款"項(xiàng)目調(diào)減255．3萬元 "遞延所得稅資產(chǎn)"項(xiàng)目調(diào)整增加79．57萬元 "其他應(yīng)付款"項(xiàng)目調(diào)增120萬元 "預(yù)計(jì)負(fù)債"項(xiàng)目調(diào)減100萬元 "應(yīng)交稅費(fèi)"項(xiàng)目調(diào)減97萬元 "預(yù)收款項(xiàng)"項(xiàng)目調(diào)增1000萬元 "資本公積"調(diào)增60萬元 "盈余公積"項(xiàng)目調(diào)整減少53．87萬元 "未分配利潤"項(xiàng)目調(diào)整減少484．86萬元 2008年利潤表本期金額欄的調(diào)整： "營業(yè)收入"項(xiàng)目調(diào)整減少1100萬元 "營業(yè)成本"項(xiàng)目調(diào)整減少800萬元 "管理費(fèi)用"項(xiàng)目調(diào)整增加180萬元 "資產(chǎn)減值損失"項(xiàng)目增加138．3萬元 "公允價(jià)值變動(dòng)損益"調(diào)減80萬元 "營業(yè)外支出"項(xiàng)目調(diào)整增加20萬元 "所得稅費(fèi)用"項(xiàng)目調(diào)整減少179．57萬元 凈利潤調(diào)整減少538．73萬元 2008年所有者權(quán)益變動(dòng)表本年金額欄的調(diào)整： 凈利潤(未分配利潤欄)調(diào)整減少538．73萬元 提取盈余公積項(xiàng)目(盈余公積欄)調(diào)整減少53．87萬元 提取盈余公積項(xiàng)目(未分配利潤欄)調(diào)整增加484．86萬元