中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》競賽試題B卷（15-16章）計算分析題
發(fā)布時間：2014-02-22 共1頁
四、計算分析題（本類題共2小題，第一題12分，每個選擇3分，第二題8分，每個選擇3分，共20分）。
1.甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：
（1）甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下： 單位：萬元
| 項目 |
可抵扣暫時性差異 |
遞延所得稅資產(chǎn) |
應(yīng)納稅暫時性差異 |
遞延所得稅負(fù)債 |
|
應(yīng)收賬款 |
60 |
15 |
|
|
|
交易性金融資產(chǎn) |
|
|
40 |
10 |
|
可供出售金融資產(chǎn) |
200 |
50 |
|
|
|
預(yù)計負(fù)債 |
80 |
20 |
|
|
|
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 |
420 |
105 |
|
|
|
合計 |
760 |
190 |
40 |
10 |
（2）甲公司2010年度實現(xiàn)的利潤總額為1 610萬元。2010年度相關(guān)交易或事項資料如下：
①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。
②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。
③年末根據(jù)可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。
④當(dāng)年實際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。
⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。
（3）2010年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下： 單位：萬元
| 項目 |
賬面價值 |
計稅基礎(chǔ) |
|
應(yīng)收賬款 |
360 |
400 |
|
交易性金融資產(chǎn) |
420 |
360 |
|
可供出售金融資產(chǎn) |
400 |
560 |
|
預(yù)計負(fù)債 |
40 |
0 |
|
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 |
0 |
0 |
（4）甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不會考慮其他因素。
根據(jù)上述資料，完成如下問題的解答：
①甲公司2010年應(yīng)交所得稅為（ ）萬元。
A.265
B.370
C.277.5
D.262.5
『正確答案』A
『答案解析』見綜合解析。
②甲公司2010年遞延所得稅收益為（ ）萬元。
A.2.5
B.0
C.4
D.5
『正確答案』B
『答案解析』見綜合解析。
③甲公司2010年遞延所得稅損失為（ ）萬元。
A.120
B.5
C.125
D.390
『正確答案』C
『答案解析』見綜合解析。
④甲公司2010年所得稅費(fèi)用為（ ）萬元。
A.390
B.370
C.277.5
D.262.5
『正確答案』A
『答案解析』
| 稅前會計利潤 |
1610 |
|
|
永久性差異 |
研究開發(fā)支出追加扣減 |
50 |
|
可抵扣暫時性差異 |
應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)回可抵扣差異 |
20 |
|
預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)回可抵扣差異 |
40 |
|
|
彌補(bǔ)以前年度虧損 |
420 |
|
|
應(yīng)納稅暫時性差異 |
交易性金融資產(chǎn)新增應(yīng)納稅差異 |
20 |
|
應(yīng)稅所得 |
1060＝1610－50－20－40－420－20 |
|
|
應(yīng)交所得稅 |
265 |
|
|
遞延所得稅資產(chǎn) |
120 |
|
|
遞延所得稅負(fù)債 |
5 |
|
|
所得稅費(fèi)用 |
390 |
|
會計分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用 390
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 265
遞延所得稅資產(chǎn) 120
遞延所得稅負(fù)債 5
借：資本公積 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
2.甲公司2011年發(fā)生的與外幣兌換有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
（1）1月1日持有45 000美元， 1月15日將其中的30 000美元出售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價為1美元=6元人民幣，賣出價為1美元=6.2元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.5元人民幣。假設(shè)2月28日市場匯率為 1美元=6.32元人民幣。
（2）為籌集進(jìn)口原材料貨款，3月20日自銀行購入300萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元= 6.26元人民幣，當(dāng)日市場匯率為 1美元=6.21元人民幣。 3月31日的市場匯率為1美元=6.22元人民幣。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。
<1>、甲公司售出該筆美元時應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為（ ）元人民幣。
A.9 000
B.15 000
C.6 000
D.－3 000
<2>、甲公司購入美元時應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為（ ）萬元人民幣。
A.15
B.18
C.12
D.3
<3>、3月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為（）萬元人民幣。
A.－2.85
B.0.15
C.2.85
D.－3.15
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：注意該題中的匯率選擇：企業(yè)賣出美元，就是銀行買入美元，而賣出價和買入價是針對銀行而言的，所以應(yīng)該選擇買入價1美元=6元人民幣；匯兌損失＝30 000×（6.5－6）=15 000（元人民幣）。本題涉及到的分錄：
借：銀行存款――人民幣戶 （30 000×6） 180 000
財務(wù)費(fèi)用 15 000
貸：銀行存款――美元戶（30 000×6.5） 195 000
【答疑編號10347749】
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司購入美元時應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失＝300×（6.26－6.21）＝15（萬元人民幣）。
借：銀行存款－－美元戶（300×6.21） 1 863
財務(wù)費(fèi)用 （倒擠） 15
貸：銀行存款－－人民幣戶（300×6.26）1 878
【答疑編號10347750】
<3>、
【正確答案】：A
【答案解析】：3月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失＝1.5×（6.32－6.22）＋300×（6.21－6.22）＝－2.85（萬元人民幣）。
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