中級會計職稱考試《中級會計實務》競賽試題B卷（17-18章)計算分析題
發布時間：2014-02-22 共1頁
四、計算分析題（本類題共1小題，第一題18分，每個選擇3分，第二題2分，共20分）。
1.<1>、
【正確答案】：AB
【答案解析】：1.①借：以前年度損益調整 200
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34
貸：預收賬款 234
②借：庫存商品 140
貸：以前年度損益調整 140
③借：應交稅費——應交所得稅15
貸：以前年度損益調整 15
借：利潤分配——未分配利潤 45
貸：以前年度損益調整 45
借：盈余公積 4.5
貸：利潤分配——未分配利潤 4.5
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：①借：以前年度損益調整500
貸：預收賬款 500
②借：發出商品 350
貸：以前年度損益調整350
③所得稅費用的調整：
由于預收賬款的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為0，所以產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產和所得稅費用的影響。同時存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎0不同，會產生應納稅暫時性差異350萬元，所以調整分錄為：
借：遞延所得稅資產 125（500×25％）
貸：以前年度損益調整 37.5
遞延所得稅負債 87.5（350×25％）
借：利潤分配——未分配利潤112.5
貸：以前年度損益調整 112.5
借：盈余公積 11.25
貸：利潤分配——未分配利潤 11.25
可見，該公司資產總額期末數增加額＝350＋125＝475（萬元）。
<3>、
【正確答案】：D
【答案解析】：對資料1第一個事項：
①借：原材料 10
貸：以前年度損益調整——主營業務收入10
②借：以前年度損益調整——所得稅費用2.5
貸：應交稅費——應交所得稅 2.5
借：以前年度損益調整 7.5
貸：利潤分配——未分配利潤 7.5
借：利潤分配——未分配利潤 0.75
貸：盈余公積——法定盈余公積 0.75
對資料1第二個事項：
①借：以前年度損益調整——主營業務收入200
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34
貸：預收賬款 234
②借：庫存商品 140
貸：以前年度損益調整——主營業務成本 140
③借：應交稅費——應交所得稅15
貸：以前年度損益調整 15
借：利潤分配——未分配利潤45
貸：以前年度損益調整 45
借：盈余公積 4.5
貸：利潤分配——未分配利潤 4.5
對資料1第三個事項：
借：預計負債 30
貸：其他應付款 20
以前年度損益調整——調整20×8年營業外支出10
借：應交稅費——應交所得稅 5（20×25％）
貸：以前年度損益調整——20×8年所得稅費用 5
借：以前年度損益調整——調整20×8年所得稅費用7.5
貸：遞延所得稅資產 （30×25％）7.5
借：其他應付款 20
貸：銀行存款 20
（此分錄不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目）
借：以前年度損益調整 7.5
貸：利潤分配——未分配利潤 7.5
借：利潤分配——未分配利潤 0.75
貸：盈余公積 0.75
資料1第四個事項原處理正確。
對資料1第五個事項：
①借：以前年度損益調整——主營業務收入500
貸：預收賬款 500
②借：發出商品 350
貸：以前年度損益調整——主營業務成本350
③所得稅費用的調整：
由于預收賬款的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為0，所以產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產和所得稅費用的影響。同時存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎0不同，會產生應納稅暫時性差異350萬元，所以調整分錄為：
借：遞延所得稅資產 125（500×25％）
貸：以前年度損益調整 37.5
遞延所得稅負債 87.5（350×25％）
借：利潤分配——未分配利潤112.5
貸：以前年度損益調整 112.5
借：盈余公積 11.25
貸：利潤分配——未分配利潤 11.25
對資料1第六個事項：
借：以前年度損益調整——主營業務收入700
貸：其他應付款 700
借：發出商品 600
貸：以前年度損益調整——主營業務成本 600
借：以前年度損益調整 8（40/5）
貸：其他應付款 8
借：利潤分配——未分配利潤 108
貸：以前年度損益調整 108
借：盈余公積 10.8
貸：利潤分配——未分配利潤 10.8
則上述差錯更正，對2008年“盈余公積”項目影響金額＝0.75－4.5＋0.75－11.25－10.8＝－25.05（萬元）。
<4>、
【正確答案】：AD
【答案解析】：資料2事項（1）：將投資性房地產由成本模式轉變為公允價值模式計量，屬于會計政策變更。截至2008年底，成本模式下的投資性房地產賬面價值＝1940－（1940－20）/20×11/12＝1852（萬元），由于會計與稅法規定相同，所以會計政策變更前不存在暫時性差異；在調整為公允價值模式后，賬面價值為2500萬元，計稅基礎仍然為1852萬元，所以應確認的遞延所得稅負債＝（2500－1852）×25％＝162（萬元）。會計分錄為：
借：投資性房地產——成本 2500
投資性房地產累計折舊 88
貸：投資性房地產 1940
遞延所得稅負債 162
盈余公積 48.6
利潤分配——未分配利潤 437.4
<5>、
【正確答案】：AD
【答案解析】：資料2事項（1）：將投資性房地產由成本模式轉變為公允價值模式計量，屬于會計政策變更。截至2008年底，成本模式下的投資性房地產賬面價值＝1940－（1940－20）/20×11/12＝1852（萬元），由于會計與稅法規定相同，所以會計政策變更前不存在暫時性差異；在調整為公允價值模式后，賬面價值為2500萬元，計稅基礎仍然為1852萬元，所以應確認的遞延所得稅負債＝（2500－1852）×25％＝162（萬元）。會計分錄為：
借：投資性房地產——成本 2500
投資性房地產累計折舊 88
貸：投資性房地產 1940
遞延所得稅負債 162
盈余公積 48.6
利潤分配——未分配利潤 437.4
2.
（1）【正確答案】：C
【答案解析】：壞賬準備計提比例的變更屬于會計估計變更。
（2）【正確答案】：D
【答案解析】：事項一，應確認的遞延所得稅負債＝[3800－(4000－340)]×25％＝35(萬元)，應調整的留存收益＝3800－(4000－340)－35＝105(萬元)；事項二應確認的遞延所得稅負債＝300×25％＝75(萬元)，應調整的留存收益＝300－75＝225(萬元)；綜上，應調整的留存收益的總額＝105＋225＝330(萬元)。所以選項D的說法正確。
