2014年中級會計資格考試會計實務考模擬試題二
發布時間：2014-02-22 共1頁
模擬測試題(二)
| 一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分) |
| 1．企業在計量資產可收回金額時，下列各項中，不屬于資產預計未來現金流量的內容的足( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：預計未來現金流量的內容及考慮因素包括：(1)為維持資產正常運轉發生的現金流出；(2)資產持續使用過程中產生的現金流入；(3)未來年度因實施已承諾重組減少的現金流出等，未來年度為改良資產發生的現金流出不應當包括在內。 |
|
|
| 2．長江公司本月銷售商品情況如下：(1)現款銷售為10臺，售價100000元(不含增值稅，下同)已入賬；(2)需要安裝的銷售為2臺，售價20000元，款項尚未收取，安裝任務構成銷售業務的主要組成部分，且商品價款與安裝費用無法分拆，安裝任務尚未開始；(3)分期收款銷售2臺，售價40000元，現值為20000元(不含增值稅)；(4)附有退貨條件的銷售2臺，售價23000元已入賬，退貨期為3個月，退貨的可能性難以估計。長江公司本月應確認的銷售收入是( )元。 |
| 正確答案:A 解題思路：長江公司本月應確認的銷售收入=100000+0+20000+0=120000(元)。 |
|
|
| 3．甲公司外幣業務采用業務發生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=9．30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=9．28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元：9．32元人民幣；6月30口的市場匯率為1歐元=9．35元人民幣。7月10H收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=9．34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為( )萬元。 |
| 正確答案:D 解題思路：該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×(9．35-9．28)=35(萬元) |
|
|
| 4．甲公司擁有乙公司和丙公司兩家子公司。2010年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關稅費)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項資產計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2011年年末合并資產負債表時，該固定資產在合并報表中列示的金額( )萬元。 |
| 正確答案:C 解題思路：該固定資產在合并報表中列示的金額=76-76÷4×1．5=47．5(萬元)。 |
|
|
| 5．某中外合資經營企業注冊資本為3000萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：7．0。中外投資者分別于2010年1月1日和3月1日投入1000萬美元和2000萬美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6．20、1：6．25、1：6．24和1：6．30。假定該企業采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生日的即期匯率折算。該企業2010年年末資產負債表中"實收資本"項日的金額為( )萬元人民幣。 |
| 正確答案:B 解題思路：該企業2010年年末資產負債表中"實收資本"項目的金額=1000×6．2+2000×6．25=18700(萬元)。 |
|
|
| 二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分) |
| 6．預計的資產未來現金流量應當包括的項目有( )。 |
| 正確答案:ABCD 解題思路：預計的資產未來現金流量應當包括的項目有：(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入；(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)；(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。 |
|
|
| 7．下列各項中，在資產負債表日應按該日即期匯率折算的有( )。 |
| 正確答案:BD 解題思路：資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。 |
|
|
| 8．下列有關借款費用資本化的表述中，錯誤的有( )。 |
| 正確答案:BC 解題思路：符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。 |
|
|
| 9．下列資產負債表日后事項中屬于非調整事項的有( )。 |
| 正確答案:ABCD 解題思路：此題涉及的事項均是在資產負債表日并不存在，在資產負債表日后發生的重大事項，都屬于資產負債表日后事項中的非調整事項。 |
|
|
| 10．下列交易中，不屬于非貨幣性資產交換的有( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：應收票據和持有至到期的公司債券均屬于貨幣性資產，選項A和C不屬于非貨幣性資產交換；50÷100=50％大于25％，因此選項D不屬于非貨幣性資產交換。 |
|
|
| 三、判斷題(每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分) |
| 11．在采用權益法核算的情況下，投資企業應于被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，按持有表決權的比例計算應分得的利潤或現金股利，確認投資收益，并調整長期股權投資賬面價值。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：采用權益法核算的情況下，投資企業應于被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，按持有表決權比例計算應分得的利潤或現金股利，借記"應收股利"科目，貸記"長期股權投資-損益調整"科目，所以不確認投資收益，但要沖減長期股權投資賬面價值。 |
|
|
| 12．資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額也不應當轉回。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益。應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。 |
|
|
| 13．企業接受外幣資本投資，應按合同約定匯率將外幣金額折算為記賬本位幣記人"實收資本"賬戶，按收款當日即期匯率折算的金額記入"銀行存款"賬戶，差額記人"資本公積"。( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：應按收款當日即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣記入"實收資本"賬戶，不產生外幣資本折算差額。 |
|
|
| 14．在企業境外經營為其子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東損益列示于合并利潤表。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：應并入少數股東權益列示于合并資產負債表。 |
|
|
| 15．境外經營是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用不同于企業記賬本位幣的，不屬于境外經營。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用不同于企業記賬本位幣的，也視同境外經營。 |
|
|
| 四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 16．甲公司于2010年1月設立，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25％。該公司2010年利潤總額為5000萬元，當年發生的交易或事項中，會計規定與稅法規定存在差異的項目如下： (1)2010年4月1日至7月1日，甲公司研究開發一項專利技術，共發生研究開發支出600萬元，其中符合資本化條件的開發支出共計400萬元。7月1日，該專利技術達到預定用途，會計和稅法均采用直線法按10年攤銷，預計凈殘值為0。假定稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。 (2)甲公司為黃河公司提供一項債務擔保，2010年12月31日確認預計負債200萬元。假定稅法規定，企業為其他單位擔保發生的擔保支出不得計入應納稅所得額。 (3)2010年1月1日，以1022．35萬元自征券市場購入當日發行的一項三年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5％，實際年利率為4％，到期日為2011年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。 (4)2010年12月31日，甲公司對大海公司長期股權投資按權益法核算確認的投資收益為200萬元，該項投資于2010年3月1日取得，取得時成本為2000萬元(稅法認定的取得成本也為2000萬元)，該項長期股權投資2010年持有期間除確認投資收益外，未發生其他增減變動事項。假定甲公司和大海公司適用的所得稅稅率相同。甲公司沒有出售該長期股權投資的計劃。 (5)2010年3月20日，甲公司外購一幢寫字樓并立即對外出租形成投資性房地產，該寫字樓取得時成本為4800萬元，甲公司采用公允價值模式進行后續計量，2010年12月31日，該寫字樓的公允價值為5000萬元。假定稅法規定，該寫字樓應采用年限平均法、按20年計提折舊，不考慮凈殘值。 (6)2010年5月，甲公司自公開市場購入W公司股票，作為可供出售金融資產核算，取得成本為500萬元；2010年12月31日該股票公允價值為520萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入所有者權益，持有期間股票未進行分配。稅法規定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計入應納稅所得額。 (7)2010年3月1日，甲公司向高級管理人員授予現金股票增值權，2010年12月31日此項確認的應付職工薪酬余額為200萬元。稅法規定，實際支付時可計入應納稅所得額。 其他相關資料： (1)假定預期末來期間甲公司適用的所得稅稅率不發生變化。 (2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 (3)除上述事項外，甲公司沒有發生其他納稅調整事項。 要求： (1)計算甲公司上述交易或事項中資產、負債在2010年12月31日所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。 (2)計算甲公司2010年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。 (3)編制甲公司2010年確認所得稅費用的會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1) ①無形資產賬面價值=400-00÷10×6／12=380(萬元)；無形資產計稅基礎=380×150％=570(萬元)無形資產形成的可抵扣暫時性差異=570-380=190(萬元)此項可抵扣暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產的條件，不能確認遞延所得稅資產。 ②預計負債賬面價值為200萬元；預計負債計稅基礎=200-0=200(萬元)。此項不產生暫時性差異。 ③持有至到期投資賬面價值=1022．35×(1+4％)=1063．24(萬元)；計稅基礎=1063．24(萬元)。此項不產生暫時性差異。 ④長期股權投資賬面價值=2000+200=2200(萬元)，計稅基礎2000萬元，產生應納稅暫時性差異200萬元，因沒有出售長期股權投資的計劃，此項小確認遞延所得稅負債。 ⑤投資性房地產的賬面價值為5000萬元；投資性房地產的計稅基礎=4800-4800÷20×9／12=4620(萬元)。投資性房地產形成的應納稅暫時性差異=5000-4620=380(萬元)。 ⑥可供出售金融資產賬面價值為520萬元；可供出售金融資產計稅基礎為500萬元?？晒┏鍪劢鹑谫Y產形成的應納稅暫時性差異=520-500=20(萬元)。注：此項產生的暫時性差異對應的遞延所得稅負債應記人"資本公積?其他資本公積"科目。 ⑦應付職工薪酬賬面價值為200萬元；應付職工薪酬計稅基礎＝200-200＝0。應付職工薪酬產生可抵扣暫時性差異為200萬元。 (2) ①應納稅所得額＝500-(600-400)×50％-400÷10×6/12×50％+200-1022.35×4％-200-380+200=4669.11(萬元)。 ②應交所得稅＝4669.11×25％＝1167.28(萬元) 遞延所得稅 ③遞延所得稅資產＝200×25％＝50(萬元) 遞延所得稅負債＝(380+20)×25％＝100(萬元) 遞延所得稅＝100-50＝50(萬元) ④所得稅費用=1167．28+380×25％-200×25％=1212．28(萬元) (3)分錄： 借：所得稅費用1212．28 遞延所得稅資產50 資本公積-其他資本公積5 貸：應交稅費-應交所得稅1167．28 遞延所得稅負債100 |
|
|
| 17．甲公司2010年度與投資相關的交易或事項如下： (1)2010年1月1日，從市場上購入2000萬股乙公司發行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為8元，購入時另支付相關稅費30萬元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。 (2)2010年1月1日，購入丙公司當日按面值發行的三年期，分期付息到期還本的債券1000萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6％，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。 (3)2010年1月1日，購入丁公司發行的認股權證100萬份，成本100萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購丁公司增發的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份0．6元。 (4)2010年2月1日取得戊上市公司100萬股股份，成本為1500萬元，對戊公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2010年2月1日起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該股份于2010年12月31日的市場價格為1400萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發生持續嚴重下跌。 假定： (1)不考慮所得稅的影響； (2)不需編制結轉損益的會計分錄。 要求： (1)判斷甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投資應劃分的金融資產的類別，并說明理由； (2)編制對乙公司投資2010年度有關業務的會計分錄； (3)編制對丙公司投資2010年度有關業務的會計分錄； (4)編制對丁公司投資2010年度有關業務的會計分錄； (5)編制對戊公司投資2010年度有關業務的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1) ①對乙公司投資，應該劃分為交易性金融資產。理由：不具有控制、共同控制或重大影響，公允價值能夠可靠計量，且隨時準備出售。 ②對丙公司投資應劃分為持有至到期投資。理由：甲公司將債券計劃持有至到期。 ③對丁公司的認股權證，應劃分為交易性金融資產。理由：屬于衍生金融工具。 ④對戊公司的投資，應劃分為可供出售金融資產。理由：因不具有控制、共同控制或重大影響，取得時未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，取得時限售期為3年。 (2) 借：交易性金融資產-成本16000 投資收益30 貸：銀行存款16030 借：交易性金融資產-公允價值變動2000 貸：公允價值變動損益2000 (3) 借：持有至到期投資-成本1000 貸：銀行存款1000 借：應收利息60 貸：投資收益 60 借：銀行存款60 貸：應收利息60 (4) 借：交易性金融資產-成本 100 貸：銀行存款 100 借：公允價值變動損益 40 貸：交易性金融資產-公允價值變動 40 (5) 借：可供出售金融資產-成本 1500 貸：銀行存款 1500 借：資本公積-其他資本公積 100 貸：可供出售金融資產-公允價值變動 100 |
|
|
| 五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 18．甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。適用的所得稅稅率為25％，預計未來有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發支出形成的無形資產外，甲公司其他相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規定相同。2010年度，甲公司相關業務如下： (1)甲公司2010年發生了950萬元廣告費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15％的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。甲公司2010年實現銷售收入5000萬元。對此項業務，甲公司2010年12月31日未確認遞延所得稅資產。 (2)甲公司2010年發生研究開發支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發階段符合資本化條件的支出280萬元，甲公司當期攤銷無形資產10萬元。對此項業務，甲公司2010年12月31日確認遞延所得稅資產33．75萬元。 (3)2010年12月31日，甲公司A生產線發生永久性損害但尚未處置。A生產線賬面原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。A生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定。 對此項業務，2010年12月31日，甲公司會計處理如下： ①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備700萬元。 ②甲公司對A生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額未確認遞延所得稅資產。 (4)甲公司于2010年1月2日用銀行存款從證券市場上購入長江公司(系上市公司)股票20000萬股，并準備長期持有，每股購入價10元，另支付相關稅費600萬元，占長江公司股份的20％，能夠對長江公司施加重大影響。2010年1月2日，長江公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值相等。長江公司2010年實現凈利潤5000萬元，未分派現金股利，無其他所有者權益變動：2010年12月31日，長江公司股票每股市價為15元。甲公司將取得的長江公司的股票作為可供出售金融資產核算。假定甲公司和長江公司所采用的會計政策相同。對此項業務，2010年12月31日．甲公司會計處理如下： ①確認可供出售金融資產300000萬元。 ②確認資本公積74550萬元。 ③確認遞延所得稅負債24850萬元。 (5)2010年12月31日，甲公司無形資產賬面價值中包括用于生產丙產品的專利技術。該專利技術系甲公司于2010年7月15日購入，入賬價值為1200萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2010年第四季度以來，市場上出現更先進的生產丙產品的專利技術，甲公司預計丙產品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術的可收回金額為600萬元。假定生產的丙產品期末全部形成庫存商品，沒有對外出售。對此項業務，2010年12月31日，甲公司會計處理如下： ①甲公司計算確定該專利技術的累計攤銷額為100萬元，賬面價值為1100萬元。 ②甲公司按該專利技術可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產減值準備500萬元。 ③甲公司對上述專利技術賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。 (6)2010年12月10日，甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進行后續計量。出租時該寫字樓的賬面余額為10000萬元，已計提折舊2000萬元(含2010年12月計提的折舊額)，出租時公允價值為，12000萬元，2010年12月31日，該寫字樓的公允價值為12200萬元。對此項業務，2010年12月31日，甲公司會計處理如下： ①確認投資性房地產12200萬元。 ②確認公允價值變動損益4200萬元。 ③確認遞延所得稅負債1050萬元，確認所得稅費用1050萬元。 要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述相關業務的會計處理是否正確(分別注明該業務及其序號)；如不正確，請說明正確的會計處理。 (答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)不正確。 正確的會計處理：超標的廣告費支出允許向以后年度結轉稅前扣除，雖然無賬面價值，但有計稅基礎，符合確認遞延所得稅的條件，應確認遞延所得稅資產50萬元[(950-5000×15％)×25％]，所得稅費用50萬元。 (2)不正確。 正確的會計處理：甲公司2010年12月31日無形資產的賬面價值=280-10=270(萬元),計稅基礎=270×150％=405(萬元)，產生可抵扣暫時性差異135萬元，但不符合確認遞延所得稅資產的條件，不能確認遞延所得稅資產。 (3)①正確。 理由：因為固定資產發生永久性損害但尚未處置，所以應全額計提減值準備。 ②不正確。 正確的會計處理：E生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定，所以固定資產的賬面價值為零，計稅基礎為700萬元，產生呵抵扣暫時性差異金額700萬元，應確認遞延所得稅資產175萬元和所得稅費用175萬元。 事項(4)中的①、②和③均不正確。正確的會計處理：因能夠對長江公司施加重大影響，應作為長期股權投資核算，不能作為可供出售金融資產核算。該長期股權投資采用權益法核算，應確認長期股權投資201600萬元(200600+1000)，投資收益1000萬元。 (5) ①不正確。正確的會計處理：無形資產當月增加，當月攤銷。所以無形資產攤銷額=1200÷5×6／12=120(萬元)，賬面價值=1200-120=1080(萬元)。 ②不正確。正確的會計處理：應計提減值準備=1080-00=480(萬元)。 ③不正確。正確的做法：應確認遞延所得稅資產=480×25％=120(萬元)。 (6) ①正確。理由：投資性房地產期末應按公允價值計量。 ②不正確=正確的做法：應確認公允價值變動損益=12200-12000=200(萬元)。 ③不正確。正確的做法：出租日投資性房地產的公允價值大于其賬面價值的差額應記人"資本公積-其他資本公積"科目，由此確認的遞延所得稅負債也應記入"資本公積-其他資本公積"科目。應確認遞延所得稅負債=[12200-(10000-2000)]×25％=1050(萬元)，應確認所得稅費用=200×25％=50(萬元)，應沖減資本公積=[12000-(10000-2000)]×25％=1000(萬元)。 |
|
|
| 19．東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)，適用的增值稅稅率為17％，銷售價格中均不含增值稅稅額，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25％(假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關稅費，并假設除下列各項外，無其他納稅調整事項)。2010年度的財務報告于2011年4月30日批準報出。該公司2010年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的利潤總額為8000萬元。該公司2010年和2011年度發生的一些交易和事項及其會計處理如下： (1)2010年11月25日，東方公司與W企業簽訂銷售合同。合同規定，東方公司向W企業銷售D電子設備10臺，每臺銷售價格為100萬元，每臺銷售成本為80萬元。11月28日，東方公司又與W企業就該D電子設備簽訂補充合同。該補充合同規定，東方公司應在2011年3月31日前以每臺102萬元的價格，將D電子設備全部購回。東方公司已于2010年12月1日發出D電子設備并收到銷售價款。東方公司的會計處理如下： 借：銀行存款1170 貸：主營業務收入1000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)170 借：主營業務成本800 貸：庫存商品800 (2)2010年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責東方公司新產品半年的廣告宣傳業務。合同約定的廣告費為150萬元，東方公司已于2010年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2010年5月1日見諸于媒體。東方公司預計該廣告將在2年內持續發揮宣傳效應，由此將支付的150萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。 (3)2010年10月18日，東方公司與丁企業簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為200萬元。東方公司自11月1日起開始該電子設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的40％，發生設計費用50萬元；按當時的進度估計，2011年3月30日將全部完工，預計將再發生費用75萬元。丁企業按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用200萬元。東方公司在2010年將收到的200萬元全部確認為收入，并將已發生的設計費用結轉為成本。 (4)東方公司自2008年起設立專門機構研究和開發一項新技術用于某一種新產品。2008年度和2009年度分別發生研究開發費用100萬元和200萬元，均記入"研發支出一研究與開發費用"科目。新產品于2010年1月1日研制成功并于當月正式投產。東方公司預計該新產品可在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發費用自2010年1月起分5年平均分期攤入產品成本。2008年研究開發費用100萬元中有40萬元屬于研究費用，60萬元屬于開發費用并符合無形資產的確認條件。假定2010年年底已生產的產品均以出售。 (5)2011年3月5日，東方公司董事會提議發放現金股利300萬元，2010年年報對外報出前，東方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。對董事會提議發放的現金股利，東方公司在2010年年報中未確認一項負債。 (6)2010年1月1日東方公司對西方公司進行長期股權投資，占西方公司有表決權資本的10％，對西方公司不具有重大影響。2011年2月1日，東方公司對西方公司追加投資，占西方公司的股權比例提高到 30％，由此東方公司能夠對西方公司的財務和經營政策施加重大影響。對西方公司增加投資后，東方公司由成本法改按權益法核算該股權投資，并追溯調整了2010年年報相關項目的金額，此項使2010年利潤表中的投資收益增加了100萬元。 (7)東方公司2010年2月1日向北方公司投出一臺設備，從而持有北方公司5％的股份。投出時該設備的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備50萬元，雙方協商價為1900萬元，投出設備應交的增值稅為323萬元。東方公司的會計處理如下： 借：固定資產清理1750 累計折舊200 固定資產減值準備50 貸：固定資產2000 借：長期股權投資-北方公司2223 貸：固定資產清理1750 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)323 資本公積150 (8)東方公司2008年12月10日購入一臺設備投入行政管理部門使用，該設備原價為1000萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。2010年12月31日該設備的公允價值減去處置費用后的凈額為750萬元，持有該設備的預計未來現金流量現值為780萬元。該設備2010年12月31日前未計提減值準備。東方公司2010年12月31日該設備計提減值準備的會計處理如下： 借：資產減值損失50 貸：固定資產減值準備50 (9)東方公司銷售一批商品給戊公司，價款600萬元(含增值稅)。按雙方協議規定，款項應于2010年3月20日之前付清。由于戊公司連年虧損，資金周轉發生困難，不能在規定的時間內償付東方公司。經協商，于2010年3月20日進行債務重組。重組協議如下：戊公司用一批產品抵償所欠東方公司的債務，該批產品的成本為300萬元，發票上注明的售價為400萬元(與公允價值相等)，增值稅稅額為68萬元。假定東方公司為債權計提的壞賬準備為50萬元。 東方公司債務重組目的會計處理如下： 借：庫存商品482 應交稅費-應交增值稅(進項稅額)68 壞賬準備50 貸：應收賬款600 (10)2010年1月10日，東方公司取得一項使用壽命不確定的無形資產200萬元，該無形資產2010年12月31日的可收回金額為220萬元。東方公司對該項無形資產按10年采用直線法攤銷，2010年攤銷了20萬元。 要求： (1)根據會計準則規定，說明東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確或事項(1)處理不正確。 (2)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理。 (3)如因上述交易和事項影響2010年度利潤總額的，請重新計算該公司2010年度的利潤總額，并列出計算過程。 (答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)事項(5)處理正確。事項(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(8)、(9)和(10)處理不正確。 (2)事項(1)屬于售后回購業務，按會計制度規定不能確認收入。正確的做法不能確認收入和結轉銷售成本，在2010年應確認財務費用5萬元[(102-100)×10÷4×1]。 事項(2)根據"宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業行為開始出觀于公眾面前時確認收入"的規定，東方公司應將150萬元的廣告費全部計入2010年銷售費用。 事項(3)屬于提供勞務合同相關的收入確認。該公司在2010年只完成合同規定的設計工作量的40％，60％的工作量將在2011年完成，該公司應按已完成合同的40％的工作量確認勞務合同收入和結轉勞務合同成本。 事項(4)按照《企業會計準則-無形資產》規定，東方公司應將2008年度研發費中40萬元的研究費用計入當期管理費用，不應計入無形資產成本。2010年不應攤銷該部分研究費用。 事項(6)此項不屬于資產負債表日后調整事項，不能追溯調整2010年年報相關項目的金額。 事項(7)不應確認資本公積，應確認營業外收入150萬元。 事項(8)固定資產2010年12月31日的可收回金額為780萬元，其賬面凈值：1000-1000÷10×2=800(萬元)，應計提減值準備20萬元。 事項(9)東方公司應按所接受商品的售價作為庫存商品的成本，正確的會計處理如下： 借：庫存商品400 應交稅費-應交增值稅(進項稅額)68 壞賬準備50 營業外支出82 貸：應收賬款600 事項(10)使用壽命不確定的無形資產不能攤銷，期末可能計提減值準備，該項無形資產期末的可收回金額大于其賬面價值，所以不能計提減值準備。 (3)事項(1)應調減利潤總額=(1000-800)+5=205(萬元)。 事項(2)應調減利潤總額=150-150÷2×8／12=100(萬元)。 事項(3)應調減利潤總額=200×60％=120(萬元)。 事項(4)應調增利潤總額=40÷5=8(萬元)。 事項(6)應調減利潤總額100萬元。 事項(7)應凋增利潤總額150萬元。 事項(8)應調增利潤總額30萬元。 事項(9)應調減利潤總額82萬元。 事項(10)應調增利潤總額20萬元。該公司2010年利潤總額=8000-205-100-120+8-100+150+30-82+20＝7601(萬元)。 |
