2014年中級會計資格考試會計實務考模擬試題三
發布時間：2014-02-22 共1頁
模擬測試題(三)
| 一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分) |
| 1．甲公司以人民幣為記賬本位幣。2009年11月20日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應貨款(假定甲公司有美元存款)。2009年12月31日，已售出H商品2臺，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺1900美元。11月20日的即期匯率是1美元=7．8元人民幣，12月31日的匯率是1美元：7．9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2009年12月31日應計提的存貨跌價準備為( )元人民幣。 |
| 正確答案:A 解題思路：甲公司2009年12月31日應計提的存貨跌價準備=2000×8×7．8-1900×8x7．9=4720(元人民幣)。 |
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| 2．企業生產車間使用的固定資產發生的下列支出中，一般應直接計入當期損溢的是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：生產車間的固定資產的大修理費用和日常修理費用，應當在發生時計入當期管理費用，不得采用預提或待攤的方式處理；固定資產發生的裝修費用，如果滿足固定資產的確認條件，裝修費用應當計入固定資產的賬面價值，并在"固定資產"科目下單設"固定資產裝修"明細科目進行核實，采用合理的方法單設計提折舊。 |
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| 3．某投資企業于2009年1月1日取得對聯營企業30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為600萬元，賬面價值為400萬元，同定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2011年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業按權益法核算2011年應確認的投資收益為( )萬元。 |
| 正確答案:B 解題思路：投資企業按權益法核算2011年應確認的投資收益=[1000-(600÷10-400÷10)]×30％=294(萬元)： |
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| 4．M公司銷售給N公司一批商品，價款1000萬元，增值稅稅額170萬元，貨款尚未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經協商，300萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值因素，剩余款項N公司分別用一批材料和長期股權投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額250萬元，已提跌價準備10萬元，公允價值300萬元，增值稅稅率17％，長期股權投資賬面余額425萬元，已提減值準備25萬元，公允價值450萬元。N公司應該計入營業外收入的金額為( )萬元。 |
| 正確答案:B 解題思路：應計入營業外收入的金額=1170-300-(300×1．17+450)=69(萬元)。 |
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| 5．甲公司擁有乙公司80％有表決權資本，能夠對乙公司實施控制。2010年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為600萬元，售價為1000萬元，2010年12月31口，乙公司將上述商品對外銷售60％，剩余商品未發生減值。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25％。2010年12月31日合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產為( )萬元。 |
| 正確答案:B 解題思路：應確認的遞延所得稅資產=(1000-600)×40％×25％=40(萬元)。 |
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| 二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分) |
| 6．企業當年發生的下列會計事項中，產生可抵扣暫時性差異的有( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：選項B使負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時件差異。 |
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| 7．下列各項中，屬于投資性房地產的有( )。 |
| 正確答案:BD 解題思路：選項A屬于自用房地產，選項C屬于作為存貨的房地產。 |
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| 8．關于可供出售金融資產，下列說法中正確的有( )。 |
| 正確答案:ABD 解題思路：資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積。 |
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| 9．關于無形資產的初始計壁，下列說法中正確的有( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現值為基礎入賬。 |
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| 10．下列屬于投資性房地產特征的是( )。 |
| 正確答案:CD 解題思路：投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。 |
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| 三、判斷題(每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分) |
| 11．資產支支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔債務形式發生的支出。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。 |
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| 12．換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，表明非貨幣性資產交換具有商業實質。( ) |
| 正確答案:A 解題思路：滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。 |
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| 13．對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。對于使用壽命確定的無形資產，會計期末不需要進行減值測試。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：無論無形資產的使用壽命是否確定，都需要在期末進行減值測試。 |
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| 14．當或有負債滿足一定條件時，企業應將或有負債確認為負債。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：或有負債不能確認為負債，應該是或有事項在滿足一定條件時，企業應將或有事項確認為負債。 |
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| 15．將某項可供出售金融資產轉為長期投資核算時，應當作為會計政策變更處理。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：將某項短期投資轉為長期投資核算，屬于業務性質改變，不屬于會計政策變更。 |
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| 四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 16．甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為上市公司，其相關交易或事項如下： (1)經相關部門批準，甲公司于2009年1月1日按面值發行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券4000萬份，每份面值為100元。可轉換公司債券發行價格總額為400000萬元，發行費用為6400萬元，實際募集資金已存入銀行專用賬戶。根據可轉換公司債券募集說明15的約定，可轉換公司債券的期限為3年，自2009年1月1日起至2011年12月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1．5％，第二年2％，第三年2．5％；可轉換公司債券的利息自發行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發行之日即2009年1月1日，付息日為可轉換公司債券發行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉換公司債券在發行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元)；發行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產用廠房的建設。 (2)甲公司將募集資金陸續投入生產用廠房的建沒，截至2009年12月31日。全部募集資金已使用完畢。生產用廠房于2009年12月31日達到預定可使用狀態。 (3)2010年1月1日，甲公司支付20×9年度可轉換公司債券利息6000萬元。 (4)2010年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。 (5)其他資料如下： ①甲公司將發行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。 ②甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6％。已知：(P／F，6％，1)=0．9434；(P／F，6％，2)=0．8900；(P／F，6％，3)=0．8396。 ③在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數暈。 ④不考慮所得稅影響。 ⑤考慮發行費用后的實際利率為6．59％。 要求： (1)計算甲公司發行可轉換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值。 (2)計算甲公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發行費用。 (3)編制甲公司發行可轉換公司債券時的會計分錄。 (4)計算甲公司可轉換公司債券2009年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付2010年度利息費用的會計分錄。 (5)計算甲公司可轉換公司債券負債成份2010年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認2010年上半年利息費用的會計分錄。 (6)編制甲公司2010年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)負債成份的公允價值=400000×1．5％×0．9434+400000×2％×0．8900+400000×(1+2．5％)×0．8：396=357016．4(萬元) 權益成份公允價值=400000-357016．4=42983．6(萬元) (2)負債成份應分攤的發行費用=357016．4÷400000×6400=5712．26(萬元) 權益成份應分攤的發行費用=6400-5712．26=687．74(萬元) (3) 借：銀行存款393600 應付債券-可轉換公司債券(利息調整)48695．86 貸：應付債券-可轉換公司債券(面值)400000 資本公積-其他資本公積42295．86(42983．6-687．74) (4) 20×9年12月31日的攤余成本=(400000-48695．86×(1+6．59％)-400000×1．5％=368455．08(萬元)。 借：在建工程23150．94[(400000-48695．86)×6．59％] 貸：應付利息6000(400000×1．5％) 應付債券-可轉換公司債券(利息調整)17150．94 借：應付利息6000 貸：銀行存款6000 (5)2010年6月30日的攤余成本=368455．08+368455．08×6．59％÷2-400000×2％÷2=376595．67(萬元)。 借：財務費用12140．59(368455．08×6．59％÷2) 應付利息4000(400000×2％÷2) 應付債券-可轉換公司債券(利息調整)8140．59 (6)借：應付債券-可轉換公司債券(面值)400000 資本公積-其他資本公積42295．86 應付利息4000 貸：應付債券-可轉換公司債券(利息調整)23404．33(48695．86-17150．94-8140．59) 股本40000 資本公積-股本溢價382891．53 (倒擠) |
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| 17．長江公司于2010年1月1日以一項固定資產、一批庫存商品作為對價取得B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發行在外股數的30％。該項固定資產原值為500萬元，累計折舊50萬元，尚未計提固定資產減值準備，公允價值為500萬元，轉讓時應交增值稅稅額為85萬元；庫存商品的成本為650萬元，已計提存貨跌價準備為50萬元，市場銷售價格為600萬元，應交增值稅稅額為102萬元。長江公司采用權益法核算此項投資。 2010年1月1日，B公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。取得投資時B公司的固定資產公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，固定資產的預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。無形資產公允價值為100萬元，賬面價值為50萬元，無形資產的預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法攤銷。B公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。 2010年年末，B公司實現凈利潤250萬元，提取盈余公積25萬元。2010年6月5日，B公司出售商品一批給長江公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元(不含增值稅稅額)，長江公司半購入的商品作為存貨核算。至2010年年末，長江公司已將從B公司購入商品的60％出售給外部獨立的第三方。2011年B公司發生虧損5000萬元，2011年B公司因可供出售金融資產增加資本公積100萬元。假定長江公司賬上有應收B公司長期應收款60萬元且B公司無任何清償計劃。2011年末，長江公司從B公司購入的商品仍未實現對外銷售。2012年B公司在調整了經營方向后，扭虧為盈，當年實現凈利潤520萬元。假定不考慮所得稅和其他因素的影響。2012年末長江公司從B公司購入的商品剩余部分全部實現對外銷售。 要求： (1)編制長江公司2010年年初始投資的相關會計分錄。 (2)編制長江公司2010年年末確認投資收益的會計分錄。 (3)編制長江公司2011年關于長期股權投資的相關會計分錄。 (4)編制長江公司2012年長期股權投資的相關會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)2010年1月1日投資時 借：固定資產清理450 累計折舊50 貸：固定資產500 借：長期股權投資-B公司(成本)1287 貸：固定資產清450 主營業務收入600 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)187(85+102) 營業外收入-處置非流動資產收益50 借：主營業務成本600 存貨跌價準備50 貸：庫存商品650 (2)2010年年末調整后的凈利潤=250-(300-200)／10-(100-50)／10-(600-400)×40％=155(萬元) 借：長期股權投資-B公司(損益調整)46．5(155×30％) 貸：投資收益46．5 2010年年末B公司提取盈余公積，長江公司不需進行賬務處理。 (3)2011年B公司因可供出售金融資產增加資本公積100萬元 借：長期股權投資-B公司(其他權益變動)30(100×30％) 貸：資本公積-其他資本公積30 調整2011年B公司虧損2011年B公司調整后的凈虧損=5000+(300-200)÷10+(100-50)÷10=5015(萬元)。在調整虧損前，長江公司對B公司長期股權投資的賬面余額=1287+46．5+30=1363．5(萬元)。當被投資單位發生虧損時，投資企業應以投資賬面價值減記至零為限，因此應調整的"長期股權投資-損益調整"的數額為1363．5萬元，而不是1504．5萬元(5015×30％)。 借：投資收益1363．5 貸：長期股權投資-B公司(損益調整)1363．5 借：投資收益60 貸：長期應收款60 備查登記應記錄未減記的長期股權投資數額為81萬元(1504．5-1363．5-60)。 (4)調整2012年B公司實現凈利潤2012年B公司調整后的凈利潤=520-(300-200)／10-(100-50)／10+(600-400)×40％=585(萬元)，長江公司按持股比例享有175．5萬元，應先恢復備查簿中的81萬元，然后恢復長期應收款60萬元，最后恢復長期股權投資34．5萬元。 會計分錄如下： 借：長期應收款60 貸：投資收益60 借：長期股權投資-B公司(損益調整)34．5 貸：投資收益34．5 |
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| 五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 18．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)適用的所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法核算所得稅。甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司原材料按實際成本核算，其2009年度的財務報告于2010年4月20日批準報出，實際對外公布口為4月22日。甲公司于2009年至2010年4月20日發生如下交易或事項： (1)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求甲公司清償到期借款本息5000萬元，另支付逾期借款罰息200萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。對于此項訴訟，甲公司預計除需償還到期借款本息外，有60％的可能性還需支付逾期借款罰息100至200萬元和訴訟費用15萬元。 (2)因農業銀行未按合同規定及時提供貸款，給甲公司造成損失500萬元。甲公司要求農業銀行賠償損失500萬元，但農業銀行未予同意，甲公司遂于本年11月5日向法院提起訴訟，要求農業銀行賠償損失 500萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。甲公司預計將獲勝訴，可獲得400萬元賠償金的可能性為40％，可獲得500萬元賠償金的可能性為35％。 (3)甲公司某一董事之子為丁企業的總會計師。甲公司與丁企業于2009年有關交易資料如下(不考慮2009年其他銷售業務，并假設售出產品的保修期均未滿)： ①甲公司銷售A產品給丁企業，售價為10000萬元，產品成本為8000萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的A產品保修2年。根據以往經驗估計，銷售A產品所發生的保修費用為該產品銷售額的1％。甲公司2009年實際發生的A產品保修人工費用為30萬元，耗用原材料實際成本為20萬元。2008年12月31日，甲公司已提的A產品保修費用的余額為60萬元。 ②甲公司銷售500件B產品給丁企業，單位售價為50萬元，單位產品成本為35萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的B產品保修1年。根據以往經驗估計，銷售B產品所發生的保修費用為其銷售額的1．8％。甲公司2009年實際發生的B產品保修人工費用為100萬元，耗用原材料實際成本為150萬元。至2008年12月31日，甲公司已提的B產品保修費用的余額為150萬元。 ③甲公司銷售一批本年度新研制的C產品給丁企業，售價為800萬元，產品成本為600萬元。甲公司對售出的C產品提供1年的保修期，1年內產品若存在質量問題，甲公司負責免費修理(含更換零部件)。甲公司預計發生的保修費用為銷售C產品售價的2％至3％之間，2009年末發生修理費用。 (4)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司狀告甲公司侵犯其專利權。ABC公司認為，甲公司未經其同意，在試銷的新產品中采用了ABC公司的專利技術，要求甲公司停止該項新產品的生產和銷售，并一次性向ABC支付專利使用費80萬元。甲公司認為其研制、生產和銷售該項新產品并未侵犯ABC公司的專利權，遂于11月15日向法院提交答辯狀，反訴ABC公司侵犯甲公司的知識產權，要求ABC公司賠償其損失費200萬元。至12月31日，訴訟尚在進行中，甲公司無法估計可能得到的賠償金和可能支付的賠償金，甲公司根據案件的進展情況和律師的意見，認為可能會發生賠償支出，極小可能獲得賠償金。 (5)甲公司擁有乙公司15％的股份，并為乙公司常年提供最新研制的產品生產技術，乙公司生產產品的80％銷售給甲公司。甲公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款計10000萬元于2009年5月到期，該借款系乙公司于2003年5月從銀行借入，甲公司為乙公司此項銀行借款的本息提供60％的擔保。乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為11500萬元。由于乙公司無力償還到期債務，債權銀行于7月向法院提起訴訟，要求乙公司及為其提供擔保的甲公司償還借款本息，并支付罰息140萬元。至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司預計承擔借款本息60％的可能性為50％。2010年3月5日，法院作出一審判決，乙公司和甲公司敗訴，甲公司需為乙公司償還借款本息的60％，乙公司和甲公司對該判決不服，于3月15日上訴至二審法院。至財務報告批準報出前，二審法院尚未作出終審判決，甲公司估計需替乙公司償還借款本息60％的可能性為51％，并且預計替乙公司償還的借款本息能收回的可能性為80％。假定按稅法規定，企業為其他單位提供債務擔保發生的損失小得計入應納稅所得額。不考慮其他岡素。 要求：分析甲公司發生的上述或有事項應該如何處理?并說明理由。 |
| 正確答案: 針對事項(1)： 甲公司因有60％(大于50％)的可能性還需支付逾期借款罰息100萬元至200萬元和訴訟費用15萬元，符合預計負債確認條件，應進行確認。最佳估計數按中間值確定，并加上訴訟費用，即確認165萬元的預計負債，并在財務報表附注中披露。 借：管理費用15 營業外支150 貸：預計負債165 針對事項(2)： 甲可獲得400萬元賠償金的可能性為40％，可獲得500萬元；賠償金的可能性為35％，均未達到很可能的標準。因此，事項不應披露，更不應確認。 針對事項(3)： 甲公司銷售A、B．C三種產品的預提保修費用符合預計負債確認條件，應確認預計負債。A產品應該計提的預計負債為100(10000×1％)萬元；B產品應該計提的預計負債為450(500×50×1．8％)萬元；C產品應該計提的預計負債金額為20[800×(2％+3％)÷2]萬元。甲公司銷售A、B、C三種產品合計應確認的預計負債金額為570萬元(1004．450+20)，并在財務報表附注中披露。 借：銷售費用570 貸：預計負債570 針對事項(4)： 甲公司涉及的未決訴訟，可能發生賠償支出，不符合預計負債的確認條件。根據或有事項的披露規定，可能發生的或有負債需在財務報表附注中進行披露。 針對事項(5)： 甲公司為乙公司借款提供擔保，在乙公司無力償還債務時，甲公司存在或有負債，至12月31日，甲公司預計承擔此項債務的可能性為50％，而很可能導致經濟利益流出企業才能確認為預計負債，很可能意味著可能性要大于50％，所以此時不應確認預計負債。但特殊的是，在2010年3月5日，法院作出一審判決，甲公司需要為乙公司償還借款本息的60％，屬于資產負債表日后事項，需要進行調整。甲公司和乙公司提出上訴后，至財務報告批準報出前，二審法院尚未作出終審判決，而且甲公司估計需要替乙公司償還借款本息60％的可能性為51％(大于50％)，并且預計替乙公司償還借款本息能收同的可能性為80％。所以此事項仍屬于或有事項，該或有事項的最佳估計數按最可能發生金額確定，預計負債等于6900萬元(11500×60％)，并在財務報表附注中披露。另外，根據規定，企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認，由于預計替乙公司償還借款本息能收回的可能性為80％，未達到基本確定，所以不予確認，但應在財務報表附注中披露。 借：以前年度損益調整-營業外支出6900 貸：預計負債6900 借：利潤分配-未分配利潤6900 貸：以前年度損益調整-營業外支出6900 借：盈余公積690 貸：利潤分配-未分配利潤690 |
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| 19．長江股份集團有限公司(以下稱為長江公司)為上市公司，自2010年以來發生了下列有關事項： (1)長江公司2010年10月1日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，另支付交易費用3萬元。購入時，乙公司已宣告但尚朱發放的現金股利為每股0．2元，長江公司于11月1日收到。長江公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產，確認的初始成本為843萬元，確認應收股利20萬元(100×0．2)。2010年12月31日，該股票的公允價值為900萬元，長江公司將公允價值變動計入公允價值變動損益，其金額為57萬元。2011年1月1日，鑒于市場行情大幅下跌，長江公司將該股票承分類為可供出售金融資產。 (2)2010年1月1日，長江公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2045．50萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2010年1月1日，系分次付息、到期一次還本債券，期限為3年，票面年利率為5％，年實際利率為4％。長江公司將該債券作為持有至到期投資核算：長江公司購入債券時確認的持有至到期投資的入賬價值為2055．50萬元，年末確認的利息收入為100萬元，計入了投資收益。 (3)長江公司2010年1月1日發行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8％。債券發行價格總額為10862．10萬元，款項已存入銀行，另支付發行費用200萬元。長江公司發行債券時，應付債券的初始確、認金額為10662．10萬元，2010年年末計算的應付利息和利息費用為1000萬元。 (4)長江公司2010年8月委托某證券公司代理發行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1．2元的價格出售。按協議，證券公司從發行收入中扣取2％的手續費。長江公司將發行股票取得的收入10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積，將發行費用240萬元沖減了資本公積。 (5)長江公司于2010年9月1日從汪券市場上購入A上市公用股票1000萬股，每股市價10元，購買價格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計30萬元，擁有A公司5％的表決權股份，不能參與對A公司的生產經營決策。長江公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費用30萬元計入了當期損益。 要求：分析、判斷并指出長江公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，指出正確的會計處理辦法。 |
| 正確答案: 針對事項(1)： 會計處理不正確。 ①將交易費用計入交易性金融資產成本不正確。 理由：應將購入交易性金融資產發生的交易費用計入投資收益。 ②2010年12月31日確認的公允價值變動損益不正確。理由：因初始投資成本錯誤，導致期末公允價值變動損益計算錯誤。 ③2011年1月1日將交易性金融資產重分類為可供出售金融資產不正確。理由：企業在初始確認時將某類金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產。正確的會計處理：在取得交易性金融資產時，確認交易性金融資產成本為840萬元，將交易費用3萬元計入當期損益，確認應收股利20萬元。2010年年末應確認公允價值變動損益900-840=60(萬元)。2011年1月1日不應將交易性金融資產重分類為可供出售金融資產。 針對事項(2)： 持有至到期投資的入賬價值正確。 理由：持有至到期投資入賬價值=購買階款2045．50萬元+相關交易費用10萬元=2055．50(萬元)。 2010年年末確認的利息收入不正確。理由：利息收入應根據期初攤余成本和實際利率計算。利息收入與應收利息的差額記入"持有至到期投資-利息調整"科目。利息收入=2055．50×4％=82．22(萬元)。 針對事項(3)： 應付債券的初始確認金額正確。理由：企業初次確認的金融負債，應當按照公允價值計量，發生的初始直接費用計入負債的初始確認金額。2010年年末確認的應付利息正確。理由：成付利息按照面值和票面利率計算。 2010年年末確認的利息費用不正確。理由：利息費用應當按照期初攤余成本和實際利率計算。利息費用與應付利息的差額記入"應付債券-利息調整"科目。 利息費用=10662．10×8％=852．97(萬元)。 針對事項(4)： 會計處理正確。理由：企業發行權益工具收到的對價扣除交易費用后，應當增加所有者權益。 針對事項(5)： 會計處理不正確。理由：投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期權益性投資，如準備長期持有，應作為可供出售會融資產核算。發生的初始交易費用應計入初始投資成本。 正確的會計處理： 該股票投資應作為可供出售金融資產核算，可供出售金融資產的初始確認金額=10000+30=10030(萬元)。 |
