2015會計職稱《中級會計實務》標準試題及答案7
發布時間：2015-04-14 共1頁
39 甲股份有限公司為境內上市公司(以下簡稱“甲公司”)，2012年度財務會計報告于2013年3月31日批準對外報出，2012年度的所得稅匯算清繳于2013年3月31日完成，適用的所得稅稅率為25%(假定公司所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。不考慮除所得稅以外的其他相關稅費)。甲公司按凈利潤10%提取法定盈余公積。在2012年度的財務會計報告批準報出之前，審計師發現甲公司有如下事項：
(1)2013年1月1日，發現其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續。該辦公樓已于2012年6月30日達到預定可使用狀態，并投入使用，甲公司未按規定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續，2012年6月30該在建工程科目的賬面余額為2000萬元，2012年12月31日該在建工程科目賬面余額為2030萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2012年7月～l2月期間發生利息25萬元，應記入管理費用的支出5萬元。該辦公樓竣工結算的建造成本為2000萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(2)2013年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2013年1月20日發生火災，大部分設備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相
應的賠償責任。甲公司將預付賬款轉入其他應收款處理，并按200萬元全額計提壞賬準備。
甲公司的會計處理如下：
借：其他應收款200
貸：預付賬款200
借：以前年度損益調整一資產減值損失200
貸：壞賬準備200
借：遞延所得稅資產50
貸：以前年度損益調整一所得稅費用50與此同時對2012年度會計報表有關項目進行了調整。
(3)2012年10月6日，A公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失550萬元。至2012年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢，甲公司認為很可能敗訴，確認預計負債380萬元。2013年2月5日，法院判決甲公司應賠償A公司專利侵權損失500萬元。甲公司和A公司均服從判決，甲公司于當日支付該賠償款，未做其他處理。假定不考慮其他相關因素。
(4)2013年2月9日，發現甲公司于2012年10月15日，與乙公司簽訂合同。向乙公司銷售一批B產品。合同約定：
該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。
10月15日，甲公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;甲公司尚未開出增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，甲公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款234
貸：主營業務收入200
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)34
借：主營業務成本140
貸：庫存商品140
要求：
(1)逐項判斷上述交易或事項是否屬于日后調整事項，并判斷其處理是否正確(分別注明其序號即可);
(2)對于上述四個事項中處理不正確的地方分別編制相應的調整會計分錄(涉及“利潤分配一未分配利潤”、“盈余公積”、“應交稅費一應交所得稅”的調整會計分錄請分開編制)。
參考解析：
(1)第(1)、(3)、(4)事項屬于日后調整事項;第(2)事項不屬于日后調整事項。
(1)、(2)、(3)、(4)事項的處理均不正確。
(2)事項一：
結轉固定資產并調整2012年下半年應計提的折舊
借：固定資產2000
貸：在建工程2000
借：以前年度損益調整100
貸：累計折舊100
借：以前年度損益調整30
貸：在建工程30
借：應交稅費一應交所得稅32.5(130×25%)
貸：以前年度損益調整32.5
借：利潤分配一未分配利潤97.5
貸：以前年度損益調整97.5
借：盈余公積9.75
貸：利潤分配一未分配利潤9.75
事項二：
屬于非調整事項，不能調整報告年度的會計報表。
借：壞賬準備200
貸：以前年度損益調整一資產減值損失200
借：以前年度損益調整一所得稅費用50
貸：遞延所得稅資產50
【思路點撥】甲公司在2013年2月4日所作的會計分錄(借：其他應收款200，貸：預付賬款200)是正確的，是2013年應該作的賬務處理，并不是調整分錄，所以甲公司不能調整2012年12月31日會計報表中的數字。
事項三：
借：預計負債380
以前年度損益調整一調整營業外支出120
貸：其他應付款500
借：其他應付款500
貸：銀行存款500
借：以前年度損益調整一調整所得稅費用95
貸：遞延所得稅資產95(380×25%)
借：應交稅費一應交所得稅125(500×25%)
貸：以前年度損益調整一調整所得稅費用125
借：利潤分配一未分配利潤90
貸：以前年度損益調整90
借：盈余公積9
貸：利潤分配一未分配利潤9
對第四個事項：
①借：以前年度損益調整200
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)34
貸：預收賬款234
②借：庫存商品140
貸：以前年度損益調整140
③借：應交稅費一應交所得稅15
貸：以前年度損益調整15
借：利潤分配一未分配利潤45
貸：以前年度損益調整45
借：盈余公積4.5
貸：利潤分配一未分配利潤4.5
