2009年資產評估師財務會計第一章重點講義
發布時間：2010-01-19 共2頁
第一章財務會計基礎
一、本章概述
（一）內容提要
本章闡述了會計的基本理論，包括財務報告目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素及其確認、會計計量、及財務報告等內容。
考生應重點關注以下問題：
1.可比性、重要性、實質重于形式和謹慎性等四個原則的實務應用；
2.資產、收入的辨認；
3.利得、損失的辨認；
4.計量屬性的適用范圍；
5.會計要素變動的實務認定；
（二）歷年試題分析
本章闡述的是會計基本理論知識，客觀題型是其唯一選擇，作為以實務測試為主的注冊資產評估師考試而言，該章的題量非常小，最多三個，分值在0～3分之間徘徊，屬于本課程考試的非重點內容。
二、知識點詳釋
1.1財務報告目標
一、向財務會計報告使用者提供決策有用的信息
根據向財務報告使用者提供決策有用的信息這一目標的要求，財務報告所提供的會計信息應當如實反映企業所擁有或者控制的經濟資源、對經濟資源的要求權以及經濟資源要求權的變化情況；如實反映企業的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業各項經營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現金流入和現金流出情況等，從而有助于現在的或者潛在的投資者、債權人以及其他使用者正確、合理地評價企業的資產質量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于使用者根據相關會計信息作出理性的投資和信貸決策；有助于使用者評估與投資和信貸有關的未來現金流量的金額、時間和風險等。
二、反映企業管理層受托責任履行情況
現代公司制下，企業所有權和經營權相分離，管理層承擔著妥善保管并合理有效運用來自于投資者和債權人的資產的責任，此受托責任的履行情況需借助報告來表現和驗證。
1.2會計基本假設與會計基礎
1.2.1會計基本假設
會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間和環境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量等四個假設。
一、會計主體
（一）會計主體的概念及界定
1.會計主體是企業會計確認、計量和報告的空間范圍。比如，甲公司的會計所要描述的資金運動是甲公司這個空間范圍內的資金運動，而且是站在甲公司的角度進行反映和描述的，則甲公司就是會計主體。
2.一般來說，只要是獨立核算的經濟組織都可成為會計主體。比如：一個經濟上獨立核算的車間可以確認為一個會計主體，設置會計核算體系描述屬于該空間范圍的資金運動。除此之外，可成為會計主體的經濟組織還包括：企業、企業集團（即由母公司和子公司組成的企業聯合體）、事業單位等。
[舉例]A持有B70%的股份，A、B分別是一個會計主體。A控制B，所以A是B的母公司，A、B構成一個企業集團，這個企業集團也是一個會計主體。
（二）會計主體與法人的區別
法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立地行使權力并承擔自身的義務。成為一個法人首先在經濟上是獨立的，從這個角度來說，法人肯定是會計主體，但僅僅獨立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會計主體，是會計主體的不一定是法人。
比如：企業集團、企業獨立核算的車間均是會計主體而非法人。
【要點提示】會計主體假設在測試中常見的測試角度是會計主體與法人的區分，常見于多項選擇題。
（三）會計主體假設的內涵
簡言之，就是會計應當僅為特定的會計主體服務。會計主體假設要求企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。
（四）會計主體假設的目的
1.劃定會計所要處理的各事項的范圍；
2.將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項以及其他會計主體的交易或事項區分開來。
總之，一個核心目的就是圈定會計的核算范圍。
二、持續經營
（一）持續經營假設的內涵
假設企業在可預見的未來不會破產被清算。即假設企業的經營活動處于一個正常運行狀態。
（二）持續經營假設的目的
持續經營假設為會計核算的開展提供了正常的業務背景。
企業是否持續經營，在會計原則和會計方法上會有較差異，只有假定企業在可預期的未來不會破產清算，會計核算才可正常進行，否則將依據破產清算時的特殊規定進行處理。比如，企業購置一臺可使用5年的設備，原價為100萬元，假定無殘值。如果采用直線法折舊，則通常的折舊期限選定的是使用期5年，每年的折舊為20萬元（＝100÷5），而選用正常使用期作為折舊期限也就是在企業預期不會破產的前提下的會計處理。
（三）例外情況
當有確鑿證據（通常是破產公告的發布）證明企業已經不能再持續經營下去的，該假設會自動失效，此時企業將由清算小組接管，會計核算方法隨即改為破產清算會計。
三、會計分期
（一）會計分期假設內涵
會計分期是將企業持續不斷的資金運動人為地分割為若干期間，以分期提供會計會計信息。
企業的資金運動一般只有兩個客觀分界點，一是起點，一是終點，但我們不可能困于此限定就只能等企業“壽終正寢”時再對企業算“總賬”，這樣的會計核算就算再精確也無任何意義。為了隨時反映企業的資金運動狀態，必須人為地將無分界點的資金運動過程分為若干界點，此即會計分期。
（二）具體劃分方法
會計期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報表為年報，其他期間所對應的報表為中期報告。
（三）會計分期假設的目的
會計分期假設目的在于分段提供會計信息，以達到實時反映和監督企業資金運動的目的。
四、貨幣計量
（一）貨幣計量單位假設的內涵
貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。該假設包括兩個意思：
1.會計僅反映那些能以貨幣表達的信息，如果一個信息本應納入會計核算體系，但苦于無法用貨幣來表達的，則只能無奈地排除在會計核算范圍之外。比如，人力資源就應該作為企業的一個關鍵資產進行賬務反映，但人力資源的貨幣計量尚無法廣泛地達到實踐的可操作性，因此部分企業是不反映人力資源的。
2.幣值穩定假設
為了會計信息的穩定性，貨幣計量假設還包含一個假定幣值不變的含義。
（二）貨幣計量單位假設的目的
在諸多的計量手段中，只有貨幣標準是具有最限度的無差別性和統一性的，貨幣計量單位假設為會計活動的開展選定了主要核算手段。
（三）貨幣計量的要求
我國規定，企業會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應提供以人民幣反映的報表，境外企業向國內報送報表時應折算為人民幣反映。
【要點提示】記賬本位幣和報告貨幣的選用標準常用于正誤甄別測試。
（四）例外情況
當發生嚴重的通貨膨脹時，該假設不成立，應改用物價變動會計或通貨膨脹會計。
1.2.2會計基礎
企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。權責發生制要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
1.3會計信息質量要求
會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。
一、可靠性
可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。此原則提出兩個要求：
（一）企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映其所應反映的交易或者事項；
（二）企業應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。
（三）包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的。
二、相關性
相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
相關性應以可靠性為基礎，即會計信息應在可靠性的前提下，盡可能地作到相關性，以滿足投資者等財務報告者的決策需要。
三、可理解性
可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，以便財務報告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性，此可比性要求企業達到如下標準：
1.同一企業不同會計期間的可比，即縱向可比；為達到此要求，企業在選擇會計方法時，應保證前后期一致，即使發生了會計政策的變更，也應當按規定方法進行會計口徑的調整，以保證會計信息的前后期一致。
2.同一會計期內，不同企業之間的可比，即橫向可比。為了達到此要求，企業應采用國家統一規定的方法去進行會計處理；
【要點提示】可比性原則是為了保證會計信息口徑的橫向可比和縱向可比，在測試中常以多項選擇題方式測試，主要測試角度是讓考生甄別幾個具體實務的作法是否違反或遵循該原則。
【例題1·多選題】下列業務中，違反可比性原則的是（ ）。
A.企業為了壓低年度利潤，將固定資產折舊方法由直線法改為年數總和法
B.對于無法合理分割土地使用權與地上建筑物的自用房產，企業應統一在固定資產中核算
C.在同一控制下的控股合并中，納入合并報表的子公司數據應以公允口徑為計量標準
D.為了與稅務口徑保持一致，企業對閑置設備不提取折舊
E.由于設備的價值有所恢復，企業將該設備已經提過的減值準備進行反沖
【答案】ACDE
【解析】選項A，為了調整利潤而修正折舊方法屬于會計造假，違反了會計信息的縱向可比；選項C，在同一控制下的控股合并中，納入合并報表的子公司數據應以賬面口徑為計量標準；選項D，準則規定，閑置設備需提取折舊；選項E，準則規定，固定資產減值準備不得在持有期間恢復。
五、實質重于形式
（一）實質指的是經濟實質，形式指的是法律形式，此原則要求企業在進行會計處理時，應當以經濟實質為準，而不受法律形式的制約。
（二）實務中的應用案例
1.合并報表的編制；
2.融資租賃的會計處理；
3.售后回購；
4.售后回租。
【要點提示】在實務與原則的關聯測試中，實質重于形式是較為常見的一個知識點，考生應熟悉此處總結的實務應用案例。
【例題2·單選題】（2008年）下列各項會計處理中，符合會計信息質量特征中實質重于形式要求的是（ ）。
A.對于變成虧損合同的待執行合同按照或有事項進行核算
B.將融資租入的固定資產比照自有資產進行核算
C.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產按其賬面價值轉為營業外支出
D.附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時確認收入
【答案】B
【解析】實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。融資租賃是指實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。所以融資租入固定資產視同自有固定資產核算體現了實質重于形式要求。選項B正確。
六、重要性
（一）對于會計業務的處理要抓住重點。
（二）重要程度的判斷：
只要具備下列中的一條即可認定為重要事項。
1.金額規模達到一定程度時，應界定為重要信息；
2.指標本質上屬于重要信息，比如凈利潤。
（三）實務中的應用案例
1.合并報表中的抵銷內容的選擇就體現了重要性原則；
2.季度報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。
3.長期股權投資的成本法核算與權益法核算的轉換
【要點提示】在實務與原則的關聯測試中，重要性原則是較為常見的一個知識點，主要測試題型為多項選擇題，請考生務必關注此處總結的實務應用案例。
七、謹慎性
（一）謹慎性原則要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應用的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
（二）實務中的應用案例：
1.資產減值準備的計提；
2.加速折舊法；
3.或有事項的處理。
【要點提示】在實務與原則的關聯測試中，謹慎性原則是最為常見的一個知識點，主要測試題型為多項選擇題，請考生務必關注此處總結的實務應用案例。
【例題3·多選題】下列業務中，體現謹慎性原則的是（ ）。
A.企業對交易性金融資產采用公允價值口徑的后續計量標準
B.對虧損合同產生的義務，企業將其中滿足預計負債確認條件的部分確認為預計負債
C.為了減少技術更新帶來的無形損耗，企業對高新技術設備采取加速折舊法
D.企業對存貨的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法
【答案】BCD
【解析】選項A：交易性金融資產不提取減值準備，其期末計價采用公允價值口徑，既認定可能的損失，也認定可能的收益。所以，此計價標準的選擇與謹慎性原則無關。
八、及時性
及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
1.4會計要素及其確認與計量原則
會計對象是指會計核算和監督的內容，而會計要素則是會計對象的基本分類,是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六會計要素可以劃分為反映財務狀況的會計要素和反映經營成果的會計要素兩類。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益；反映經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。
一、資產的定義及其確認條件
（一）資產的定義
資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
資產具備如下特征：
1.資產預期會給企業帶來經濟利益；
2.資產應為企業擁有或者控制的資源；
3.資產是由企業過去的交易或者事項形成的。
【例題4·單選題】根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是（ ）。
A.資產是企業擁有或控制的經濟資源
B.資產預期會給企業帶來未來經濟利益
C.資產是由企業過去交易或事項形成的
D.資產能夠可靠地計量
【答案】D
【解析】略
（二）資產的確認條件
在同時滿足以下條件時，確認為資產：
1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；
2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
【例題5·單選題】下列項目中，符合資產定義的是（ ）。
A.購入的某項專利權B.經營租入的設備
C.待處理的財產損失D.計劃購買的某項設備
【答案】A
【解析】資產是指過去交易或事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益，只有A選項符合資產的定義和特征。
一、本章概述
（一）內容提要
本章闡述了會計的基本理論，包括財務報告目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素及其確認、會計計量、及財務報告等內容。
考生應重點關注以下問題：
1.可比性、重要性、實質重于形式和謹慎性等四個原則的實務應用；
2.資產、收入的辨認；
3.利得、損失的辨認；
4.計量屬性的適用范圍；
5.會計要素變動的實務認定；
（二）歷年試題分析
本章闡述的是會計基本理論知識，客觀題型是其唯一選擇，作為以實務測試為主的注冊資產評估師考試而言，該章的題量非常小，最多三個，分值在0～3分之間徘徊，屬于本課程考試的非重點內容。
|
年度 |
題型 |
題量 |
分值 |
考點 |
|
2006 |
單項選擇題 |
2 |
2 |
相關性原則的實務應用；會計基礎理論的正誤辨析； |
|
多項選擇題 |
1 |
2 |
賬實核對的理論測試； | |
|
2007 |
單項選擇題 |
3 |
3 |
可靠性原則的應用；利得的辨認；資產的辨析 |
|
2008 |
單項選擇題 |
1 |
1 |
實質重于形式的實務界定 |
1.1財務報告目標
一、向財務會計報告使用者提供決策有用的信息
根據向財務報告使用者提供決策有用的信息這一目標的要求，財務報告所提供的會計信息應當如實反映企業所擁有或者控制的經濟資源、對經濟資源的要求權以及經濟資源要求權的變化情況；如實反映企業的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業各項經營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現金流入和現金流出情況等，從而有助于現在的或者潛在的投資者、債權人以及其他使用者正確、合理地評價企業的資產質量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于使用者根據相關會計信息作出理性的投資和信貸決策；有助于使用者評估與投資和信貸有關的未來現金流量的金額、時間和風險等。
二、反映企業管理層受托責任履行情況
現代公司制下，企業所有權和經營權相分離，管理層承擔著妥善保管并合理有效運用來自于投資者和債權人的資產的責任，此受托責任的履行情況需借助報告來表現和驗證。
1.2會計基本假設與會計基礎
1.2.1會計基本假設
會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間和環境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量等四個假設。
一、會計主體
（一）會計主體的概念及界定
1.會計主體是企業會計確認、計量和報告的空間范圍。比如，甲公司的會計所要描述的資金運動是甲公司這個空間范圍內的資金運動，而且是站在甲公司的角度進行反映和描述的，則甲公司就是會計主體。
2.一般來說，只要是獨立核算的經濟組織都可成為會計主體。比如：一個經濟上獨立核算的車間可以確認為一個會計主體，設置會計核算體系描述屬于該空間范圍的資金運動。除此之外，可成為會計主體的經濟組織還包括：企業、企業集團（即由母公司和子公司組成的企業聯合體）、事業單位等。
[舉例]A持有B70%的股份，A、B分別是一個會計主體。A控制B，所以A是B的母公司，A、B構成一個企業集團，這個企業集團也是一個會計主體。
（二）會計主體與法人的區別
法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立地行使權力并承擔自身的義務。成為一個法人首先在經濟上是獨立的，從這個角度來說，法人肯定是會計主體，但僅僅獨立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會計主體，是會計主體的不一定是法人。
比如：企業集團、企業獨立核算的車間均是會計主體而非法人。
【要點提示】會計主體假設在測試中常見的測試角度是會計主體與法人的區分，常見于多項選擇題。
（三）會計主體假設的內涵
簡言之，就是會計應當僅為特定的會計主體服務。會計主體假設要求企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。
（四）會計主體假設的目的
1.劃定會計所要處理的各事項的范圍；
2.將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項以及其他會計主體的交易或事項區分開來。
總之，一個核心目的就是圈定會計的核算范圍。
二、持續經營
（一）持續經營假設的內涵
假設企業在可預見的未來不會破產被清算。即假設企業的經營活動處于一個正常運行狀態。
（二）持續經營假設的目的
持續經營假設為會計核算的開展提供了正常的業務背景。
企業是否持續經營，在會計原則和會計方法上會有較差異，只有假定企業在可預期的未來不會破產清算，會計核算才可正常進行，否則將依據破產清算時的特殊規定進行處理。比如，企業購置一臺可使用5年的設備，原價為100萬元，假定無殘值。如果采用直線法折舊，則通常的折舊期限選定的是使用期5年，每年的折舊為20萬元（＝100÷5），而選用正常使用期作為折舊期限也就是在企業預期不會破產的前提下的會計處理。
（三）例外情況
當有確鑿證據（通常是破產公告的發布）證明企業已經不能再持續經營下去的，該假設會自動失效，此時企業將由清算小組接管，會計核算方法隨即改為破產清算會計。
三、會計分期
（一）會計分期假設內涵
會計分期是將企業持續不斷的資金運動人為地分割為若干期間，以分期提供會計會計信息。
企業的資金運動一般只有兩個客觀分界點，一是起點，一是終點，但我們不可能困于此限定就只能等企業“壽終正寢”時再對企業算“總賬”，這樣的會計核算就算再精確也無任何意義。為了隨時反映企業的資金運動狀態，必須人為地將無分界點的資金運動過程分為若干界點，此即會計分期。
（二）具體劃分方法
會計期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報表為年報，其他期間所對應的報表為中期報告。
（三）會計分期假設的目的
會計分期假設目的在于分段提供會計信息，以達到實時反映和監督企業資金運動的目的。
四、貨幣計量
（一）貨幣計量單位假設的內涵
貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。該假設包括兩個意思：
1.會計僅反映那些能以貨幣表達的信息，如果一個信息本應納入會計核算體系，但苦于無法用貨幣來表達的，則只能無奈地排除在會計核算范圍之外。比如，人力資源就應該作為企業的一個關鍵資產進行賬務反映，但人力資源的貨幣計量尚無法廣泛地達到實踐的可操作性，因此部分企業是不反映人力資源的。
2.幣值穩定假設
為了會計信息的穩定性，貨幣計量假設還包含一個假定幣值不變的含義。
（二）貨幣計量單位假設的目的
在諸多的計量手段中，只有貨幣標準是具有最限度的無差別性和統一性的，貨幣計量單位假設為會計活動的開展選定了主要核算手段。
（三）貨幣計量的要求
我國規定，企業會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應提供以人民幣反映的報表，境外企業向國內報送報表時應折算為人民幣反映。
【要點提示】記賬本位幣和報告貨幣的選用標準常用于正誤甄別測試。
（四）例外情況
當發生嚴重的通貨膨脹時，該假設不成立，應改用物價變動會計或通貨膨脹會計。
1.2.2會計基礎
企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。權責發生制要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
1.3會計信息質量要求
會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。
一、可靠性
可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。此原則提出兩個要求：
（一）企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映其所應反映的交易或者事項；
（二）企業應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。
（三）包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的。
二、相關性
相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
相關性應以可靠性為基礎，即會計信息應在可靠性的前提下，盡可能地作到相關性，以滿足投資者等財務報告者的決策需要。
三、可理解性
可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，以便財務報告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性，此可比性要求企業達到如下標準：
1.同一企業不同會計期間的可比，即縱向可比；為達到此要求，企業在選擇會計方法時，應保證前后期一致，即使發生了會計政策的變更，也應當按規定方法進行會計口徑的調整，以保證會計信息的前后期一致。
2.同一會計期內，不同企業之間的可比，即橫向可比。為了達到此要求，企業應采用國家統一規定的方法去進行會計處理；
【要點提示】可比性原則是為了保證會計信息口徑的橫向可比和縱向可比，在測試中常以多項選擇題方式測試，主要測試角度是讓考生甄別幾個具體實務的作法是否違反或遵循該原則。
【例題1·多選題】下列業務中，違反可比性原則的是（ ）。
A.企業為了壓低年度利潤，將固定資產折舊方法由直線法改為年數總和法
B.對于無法合理分割土地使用權與地上建筑物的自用房產，企業應統一在固定資產中核算
C.在同一控制下的控股合并中，納入合并報表的子公司數據應以公允口徑為計量標準
D.為了與稅務口徑保持一致，企業對閑置設備不提取折舊
E.由于設備的價值有所恢復，企業將該設備已經提過的減值準備進行反沖
【答案】ACDE
【解析】選項A，為了調整利潤而修正折舊方法屬于會計造假，違反了會計信息的縱向可比；選項C，在同一控制下的控股合并中，納入合并報表的子公司數據應以賬面口徑為計量標準；選項D，準則規定，閑置設備需提取折舊；選項E，準則規定，固定資產減值準備不得在持有期間恢復。
五、實質重于形式
（一）實質指的是經濟實質，形式指的是法律形式，此原則要求企業在進行會計處理時，應當以經濟實質為準，而不受法律形式的制約。
（二）實務中的應用案例
1.合并報表的編制；
2.融資租賃的會計處理；
3.售后回購；
4.售后回租。
【要點提示】在實務與原則的關聯測試中，實質重于形式是較為常見的一個知識點，考生應熟悉此處總結的實務應用案例。
【例題2·單選題】（2008年）下列各項會計處理中，符合會計信息質量特征中實質重于形式要求的是（ ）。
A.對于變成虧損合同的待執行合同按照或有事項進行核算
B.將融資租入的固定資產比照自有資產進行核算
C.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產按其賬面價值轉為營業外支出
D.附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時確認收入
【答案】B
【解析】實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。融資租賃是指實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。所以融資租入固定資產視同自有固定資產核算體現了實質重于形式要求。選項B正確。
六、重要性
（一）對于會計業務的處理要抓住重點。
（二）重要程度的判斷：
只要具備下列中的一條即可認定為重要事項。
1.金額規模達到一定程度時，應界定為重要信息；
2.指標本質上屬于重要信息，比如凈利潤。
（三）實務中的應用案例
1.合并報表中的抵銷內容的選擇就體現了重要性原則；
2.季度報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。
3.長期股權投資的成本法核算與權益法核算的轉換
【要點提示】在實務與原則的關聯測試中，重要性原則是較為常見的一個知識點，主要測試題型為多項選擇題，請考生務必關注此處總結的實務應用案例。
七、謹慎性
（一）謹慎性原則要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應用的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
（二）實務中的應用案例：
1.資產減值準備的計提；
2.加速折舊法；
3.或有事項的處理。
【要點提示】在實務與原則的關聯測試中，謹慎性原則是最為常見的一個知識點，主要測試題型為多項選擇題，請考生務必關注此處總結的實務應用案例。
【例題3·多選題】下列業務中，體現謹慎性原則的是（ ）。
A.企業對交易性金融資產采用公允價值口徑的后續計量標準
B.對虧損合同產生的義務，企業將其中滿足預計負債確認條件的部分確認為預計負債
C.為了減少技術更新帶來的無形損耗，企業對高新技術設備采取加速折舊法
D.企業對存貨的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法
【答案】BCD
【解析】選項A：交易性金融資產不提取減值準備，其期末計價采用公允價值口徑，既認定可能的損失，也認定可能的收益。所以，此計價標準的選擇與謹慎性原則無關。
八、及時性
及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
1.4會計要素及其確認與計量原則
會計對象是指會計核算和監督的內容，而會計要素則是會計對象的基本分類,是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六會計要素可以劃分為反映財務狀況的會計要素和反映經營成果的會計要素兩類。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益；反映經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。
一、資產的定義及其確認條件
（一）資產的定義
資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
資產具備如下特征：
1.資產預期會給企業帶來經濟利益；
2.資產應為企業擁有或者控制的資源；
3.資產是由企業過去的交易或者事項形成的。
【例題4·單選題】根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是（ ）。
A.資產是企業擁有或控制的經濟資源
B.資產預期會給企業帶來未來經濟利益
C.資產是由企業過去交易或事項形成的
D.資產能夠可靠地計量
【答案】D
【解析】略
（二）資產的確認條件
在同時滿足以下條件時，確認為資產：
1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；
2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
【例題5·單選題】下列項目中，符合資產定義的是（ ）。
A.購入的某項專利權B.經營租入的設備
C.待處理的財產損失D.計劃購買的某項設備
【答案】A
【解析】資產是指過去交易或事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益，只有A選項符合資產的定義和特征。
