審計師考試輔導：審計的目標是什么？
發布時間：2011-10-22 共2頁
7.恰當地反映與充分揭示
審計人員應確定被審計單位所有賬戶及相關信息在會計報表中是否得到正確的列示,并在財務情況說明書以及會計報表注釋中得到充分揭示,報表、說明書及附注所列示的內容與有關法律、法規、規章及公認會計原則是否一致。
根據《國有企業財務審計準則》(試行)第8條規定,對國有企業各類會計報表的審計目標有5個方面:①會計報表的編制是否符合法律、法規以及《企業會計準則》和國家有關財務收支的規定;②會計處理方法的選用是否符合一致性原則;③會計報表在所有重大方面是否公正地反映了被審計企業的財務狀況、經營成果和資金變動情況;④會計報表是否根據登記完整、核對無誤的賬簿編制,賬表之間、表內各項目之間、本期報表與前期報表之間具有勾稽關系的數字是否相符,合并會計報表的編制是否符合規定;⑤會計報表和附注及其編表說明反映的內容是否真實;完整、準確、合規。我國《獨立審計準則》第6條規定的會計報表審計目的有3個方面:①會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定;②會計報表在所有重大方面是否充分地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況;③會計處理立法的選用是否符合一致性原則。
一般審計目標明確以后,審計人員就可以據以確定項目審計目標。在一般情況下,一個一般審計目標至少有一個項目審計目標與之相對應。項目審計目標是具體賬戶或具體業務的審計目標;其內容視項目大小而定,而且有一定的層次性。如果把貨幣資金作為被審計項目,那么不僅要確定貨幣資金審計目標,還要分別確定現金項目審計目標、銀行存款項目審計目標和其他貨幣資金項目審計目標。從財政財務審計角度出發,主要會計賬戶及經濟業務的項目審計目標有以下幾個方面:
1.現金(包括銀行存款)項目審計日標
①有關現金的內容控制制度是否存在和有效;
②現金收支業務是否完整地入賬,有無遺漏;
③記錄在賬的現金是否確實存在,有無挪用現象,是否屬于被審計單位所有;
④現金的會汁記錄是否正確無誤;
⑤有關現金的計價,如外幣匯兌損益的計算等是否正確,有無虛增或虛減現金的可能;
⑥現金收支業務的發生是否符合有關法律、法規的規定;
⑦會計報表對現金余額的反映是否恰當等。
有價證券常常作為現金的替代品而為單位所持有,其審計目標與審計現金的目標大致相同。
2.應收及預付款項目審計目標
①有關應收及預付款項的內部控制制度是否存在和一貫遵循;
②應收及預付業務會計記錄是否完整,有無遺漏;
③記錄登賬的應收及預付款項是否確實存在,是否真正是被審計單位的債務;
④所有應收及預付賬款的會計記錄是否正確無誤;
⑤應收及預付賬款的計價是否正確,有無虛增、虛減現象;
⑥應收及預付賬款余額在有關會計報表上的反映是否恰當等。
3.存貨項目審計目標
①有關存貨的內部控制制度是否健全和一貫遵循;
②全部存貨余額是否合理,有無超儲或不足現象;
③賬上反映的存貨是否確實存在,是否為被審計單位所有;
④被審計單位實際擁有的存貨是否完整登記入賬,有無遺漏；
⑤存貨計價是否正確,單價與數量乘積是否正確,加總是否正確;
⑥趨近結賬日的存貨收支記入的會計期間是否正確;
⑦存貨明細賬匯總數,各類存貨實際數匯總,與存貨總賬是否相符;
⑧存貨在會計報表上的列示是否恰當,存貨分類、計價方法是否正確,抵押轉讓、代存、折舊等情況是否得到充分揭示等。
4.長期投資項目審計目標
①有關長期投資的內部控制制度是否健全和有效;
②全部長期投資余額是否合理,有無不正當投資;
③各種形式的長期投資資產是否真實存在并為單位所擁有;
④各種形式的長期投資是否完整地入賬,有無遺漏;
⑤長期投資資產計價是否合理,是否符合有關法規的規定;
⑥各種長期投資有無收益,各種收益是否確實收取并在賬上正確與及時地反映;
⑦各項長期投資在會計報表上的列示是否恰當等。
5.固定資產與無形資產項目審計目標
(1)固定資產項目審計目標
①有關固定資產的內部控制制度是否健全和有效遵循;
②各類固定資產是否真實存在并為被審計單位所有,是否存在受留置權限制的固定資產；
③各類固定資產是否完整地入賬,有無遺漏;
④各類固定資產計價方法是否符合有關規定,資本性支出與收益性支出是否適當合理;
⑤各類固定資產增減變動記錄是否正確，是否辦理了必要的手續?
⑥固定資產折舊方法及折舊計算是否正確,使用的折舊率前后是否一致;
⑦固定資產原值、累計折舊額和凈值在會計報表上的列示是否正確,有無充分的揭示。
(2)無形資產項目審計目標
①所有無形資產是否確實存在并為被審計單位所擁有；
②各種無形資產的估價是否符合有關規定,計價是否恰當與合理；
③各種無形資產的攤銷是否符合有關規定,攤銷計算是否合理和正確;
④無形資產在會計報表上的列示是否適當和充分等。
6.負債項目審計目標
①有關負債的內部控制制度是否存在和有效執行；
②負債業務記錄是否完整,有無遺漏；
③已經記錄的各種負債是否確實存在,是否應由被審計單位承擔;
④各項負債記錄是否正確無誤,有無虛增虛減現象;
⑤有關負債的計價,如利息的計算、折溢價的攤銷是否正確;
⑥各項負債發生是否符合有關法律、規章的規定,是否遵守了有關契約的規定;
⑦負債余額在會計報表上的反映是否恰當等。
7.所有者權益項目審計目標
①有關所有者權益的內部控制制度是否健全和有效;
②各種所有者權益記錄是否完整,有無遺漏;
③各種所有者權益記錄是否正確,有無虛增現象;
④已經記錄的所有者權益是否確實存在,是否為被審計單位所有;
⑤實收資本、資本公積的形式、增加是否符合有關規定,其計算是否正確;
⑥利潤分配及其會計處理是否正確、合理;
⑦所有者權益在會計報表上的反映是否恰當和充分等。
8.收入與費用項目審計目標
①有關收入與費用的內部控制制度是否健全和有效執行;
②收入與費用記錄是否完整,有無重記或漏記現象;
③各種收入的確認是否符合實現原則,其計算是否正確,是否全部入賬,是否均已取得,有無虛增、虛減現象;
④各種費用的確認是否符合權責發生制原則、謹慎原則和配比原則,有關費用的計算、歸集和分配是否合理、正確,有無虛增、虛減現象;
⑤各種銷售退回、銷售折扣與折讓是否確實存在,計算是否正確,處理是否得當;
⑥各項收入和費用的分類處理是否正確;
⑦各項收入和費用的記入和會計期間是否正確與合理；
⑧被審計單位損益的計算是否正確,損益形成和損益分配是否合理;
⑨所有者權益在會計報表列示是否恰當,揭示是否充分等。
審計人員應確定被審計單位所有賬戶及相關信息在會計報表中是否得到正確的列示,并在財務情況說明書以及會計報表注釋中得到充分揭示,報表、說明書及附注所列示的內容與有關法律、法規、規章及公認會計原則是否一致。
根據《國有企業財務審計準則》(試行)第8條規定,對國有企業各類會計報表的審計目標有5個方面:①會計報表的編制是否符合法律、法規以及《企業會計準則》和國家有關財務收支的規定;②會計處理方法的選用是否符合一致性原則;③會計報表在所有重大方面是否公正地反映了被審計企業的財務狀況、經營成果和資金變動情況;④會計報表是否根據登記完整、核對無誤的賬簿編制,賬表之間、表內各項目之間、本期報表與前期報表之間具有勾稽關系的數字是否相符,合并會計報表的編制是否符合規定;⑤會計報表和附注及其編表說明反映的內容是否真實;完整、準確、合規。我國《獨立審計準則》第6條規定的會計報表審計目的有3個方面:①會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定;②會計報表在所有重大方面是否充分地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況;③會計處理立法的選用是否符合一致性原則。
一般審計目標明確以后,審計人員就可以據以確定項目審計目標。在一般情況下,一個一般審計目標至少有一個項目審計目標與之相對應。項目審計目標是具體賬戶或具體業務的審計目標;其內容視項目大小而定,而且有一定的層次性。如果把貨幣資金作為被審計項目,那么不僅要確定貨幣資金審計目標,還要分別確定現金項目審計目標、銀行存款項目審計目標和其他貨幣資金項目審計目標。從財政財務審計角度出發,主要會計賬戶及經濟業務的項目審計目標有以下幾個方面:
1.現金(包括銀行存款)項目審計日標
①有關現金的內容控制制度是否存在和有效;
②現金收支業務是否完整地入賬,有無遺漏;
③記錄在賬的現金是否確實存在,有無挪用現象,是否屬于被審計單位所有;
④現金的會汁記錄是否正確無誤;
⑤有關現金的計價,如外幣匯兌損益的計算等是否正確,有無虛增或虛減現金的可能;
⑥現金收支業務的發生是否符合有關法律、法規的規定;
⑦會計報表對現金余額的反映是否恰當等。
有價證券常常作為現金的替代品而為單位所持有,其審計目標與審計現金的目標大致相同。
2.應收及預付款項目審計目標
①有關應收及預付款項的內部控制制度是否存在和一貫遵循;
②應收及預付業務會計記錄是否完整,有無遺漏;
③記錄登賬的應收及預付款項是否確實存在,是否真正是被審計單位的債務;
④所有應收及預付賬款的會計記錄是否正確無誤;
⑤應收及預付賬款的計價是否正確,有無虛增、虛減現象;
⑥應收及預付賬款余額在有關會計報表上的反映是否恰當等。
3.存貨項目審計目標
①有關存貨的內部控制制度是否健全和一貫遵循;
②全部存貨余額是否合理,有無超儲或不足現象;
③賬上反映的存貨是否確實存在,是否為被審計單位所有;
④被審計單位實際擁有的存貨是否完整登記入賬,有無遺漏；
⑤存貨計價是否正確,單價與數量乘積是否正確,加總是否正確;
⑥趨近結賬日的存貨收支記入的會計期間是否正確;
⑦存貨明細賬匯總數,各類存貨實際數匯總,與存貨總賬是否相符;
⑧存貨在會計報表上的列示是否恰當,存貨分類、計價方法是否正確,抵押轉讓、代存、折舊等情況是否得到充分揭示等。
4.長期投資項目審計目標
①有關長期投資的內部控制制度是否健全和有效;
②全部長期投資余額是否合理,有無不正當投資;
③各種形式的長期投資資產是否真實存在并為單位所擁有;
④各種形式的長期投資是否完整地入賬,有無遺漏;
⑤長期投資資產計價是否合理,是否符合有關法規的規定;
⑥各種長期投資有無收益,各種收益是否確實收取并在賬上正確與及時地反映;
⑦各項長期投資在會計報表上的列示是否恰當等。
5.固定資產與無形資產項目審計目標
(1)固定資產項目審計目標
①有關固定資產的內部控制制度是否健全和有效遵循;
②各類固定資產是否真實存在并為被審計單位所有,是否存在受留置權限制的固定資產；
③各類固定資產是否完整地入賬,有無遺漏;
④各類固定資產計價方法是否符合有關規定,資本性支出與收益性支出是否適當合理;
⑤各類固定資產增減變動記錄是否正確，是否辦理了必要的手續?
⑥固定資產折舊方法及折舊計算是否正確,使用的折舊率前后是否一致;
⑦固定資產原值、累計折舊額和凈值在會計報表上的列示是否正確,有無充分的揭示。
(2)無形資產項目審計目標
①所有無形資產是否確實存在并為被審計單位所擁有；
②各種無形資產的估價是否符合有關規定,計價是否恰當與合理；
③各種無形資產的攤銷是否符合有關規定,攤銷計算是否合理和正確;
④無形資產在會計報表上的列示是否適當和充分等。
6.負債項目審計目標
①有關負債的內部控制制度是否存在和有效執行；
②負債業務記錄是否完整,有無遺漏；
③已經記錄的各種負債是否確實存在,是否應由被審計單位承擔;
④各項負債記錄是否正確無誤,有無虛增虛減現象;
⑤有關負債的計價,如利息的計算、折溢價的攤銷是否正確;
⑥各項負債發生是否符合有關法律、規章的規定,是否遵守了有關契約的規定;
⑦負債余額在會計報表上的反映是否恰當等。
7.所有者權益項目審計目標
①有關所有者權益的內部控制制度是否健全和有效;
②各種所有者權益記錄是否完整,有無遺漏;
③各種所有者權益記錄是否正確,有無虛增現象;
④已經記錄的所有者權益是否確實存在,是否為被審計單位所有;
⑤實收資本、資本公積的形式、增加是否符合有關規定,其計算是否正確;
⑥利潤分配及其會計處理是否正確、合理;
⑦所有者權益在會計報表上的反映是否恰當和充分等。
8.收入與費用項目審計目標
①有關收入與費用的內部控制制度是否健全和有效執行;
②收入與費用記錄是否完整,有無重記或漏記現象;
③各種收入的確認是否符合實現原則,其計算是否正確,是否全部入賬,是否均已取得,有無虛增、虛減現象;
④各種費用的確認是否符合權責發生制原則、謹慎原則和配比原則,有關費用的計算、歸集和分配是否合理、正確,有無虛增、虛減現象;
⑤各種銷售退回、銷售折扣與折讓是否確實存在,計算是否正確,處理是否得當;
⑥各項收入和費用的分類處理是否正確;
⑦各項收入和費用的記入和會計期間是否正確與合理；
⑧被審計單位損益的計算是否正確,損益形成和損益分配是否合理;
⑨所有者權益在會計報表列示是否恰當,揭示是否充分等。
編輯整理
審計師考試
