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2.存貨的關(guān)鍵考點及典型案例解析

（1）存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式。

【典型案例1·單項選擇題】甲公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，采用實際成本計價核算材料成本，2011年4月1日該公司購入M材料100件，每件買價為1 000元，增值稅率為17%，發(fā)生運費2 000元（可按7%計算可以抵扣的增值稅進項稅額），保險費400元，裝卸費500元，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)損耗了3件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的單位入賬成本為每件（　）元。

A.1 134.5

B.1 200

C.1 059.38

D.1 027.6

『正確答案』C

『答案解析』該材料的入賬成本＝1 000×100＋2 000×93%＋400＋500＝102 760（元）；該材料的單位入賬成本＝102 760÷97＝1 059.38（元）。

【典型案例2·單項選擇題】甲公司于2011年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為75萬元，加工費10萬元，適用的增值稅稅率為17%，該材料加工后直接對外出售，其適用的消費稅稅率為15%，根據(jù)稅法規(guī)定，由乙公司代收代繳消費稅。因市場上無此商品的市場價可供參照，稅法規(guī)定可按組成計稅價格來計算應(yīng)交消費稅，則甲公司收回此商品時的入賬成本為（　）萬元。

A.100

B.85

C.95

D.115

『正確答案』A

『答案解析』甲公司應(yīng)交消費稅的組成計稅價格＝（75＋10）÷（1－15%）＝100（萬元）；甲公司應(yīng)交消費稅＝100×15%＝15（萬元）；甲公司收回加工物資的入賬成本＝75＋10＋15＝100（萬元）。

【典型案例3·單項選擇題】甲公司于2011年5月1日與乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司以生產(chǎn)用的動產(chǎn)設(shè)備交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產(chǎn)的原有使用狀態(tài)，設(shè)備的原價為500萬元，累計折舊為350萬元，已提減值準(zhǔn)備15萬元，公允價值為200萬元，增值稅率為17%；庫存商品的賬面余額為150萬元，已提跌價準(zhǔn)備為3萬元，公允價值為180萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，雙方約定由乙公司另行支付補價18萬元，則甲公司換入商品的入賬成本為（　）萬元。

A.234

B.182

C.166.7

D.185.4

『正確答案』D

『答案解析』甲公司換入商品的入賬成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋增值稅銷項稅額＋支付的補價（或－收到的補價）－換入資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額＝200＋200×17%－18－180×17%＝185.4（萬元）。

【典型案例4·多項選擇題】甲公司（一般納稅人）委托乙公司代為加工非金銀手飾，如果收回后需連續(xù)再加工才能出售的，則下列項目中構(gòu)成其入賬成本的有（　）。

A.發(fā)出材料的成本

B.加工費

C.由受托方代收代繳的消費稅

D.往返運雜費

E.加工勞務(wù)所匹配的增值稅

［答疑編號1899100111］

『正確答案』ABD

『答案解析』如果加工物資收回后需連續(xù)加工后再出售的，則消費稅不列入委托加工物資成本。

（2）存貨發(fā)出計價的測試以發(fā)出成本和結(jié)存成本的計算為主，主要以單項選擇題測試先進先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。

【典型案例·單項選擇題】甲公司采用移動加權(quán)平均法核算存貨的發(fā)出計價，2008年5月初原材料A的數(shù)量為300件，每件成本為4 000元，5月4日甲公司購進A材料200件，每件成本為3 500元，5月6日甲公司發(fā)出A材料350件，5月12日甲公司購進A材料250件，每件成本為3 600元，5月23日甲公司發(fā)出A材料380件，5月25日甲公司購進A材料180件，每件成本為3 700元，5月28日甲公司發(fā)出A材料140件，則5月31日A材料結(jié)存成本為（　）元。

A.314 500

B.221 850

C.235 600

D.198 765

［答疑編號1899100112］

『正確答案』B

『答案解析』

①5月4日購進A材料時加權(quán)平均單位成本＝（4 000×300＋3 500×200）÷（300＋200）＝3 800（元）；

②5月12日購進A材料時加權(quán)平均單位成本＝（3 800×150＋3 600×250）÷（150＋250）＝3 675（元）；

③5月25日購進A材料時加權(quán)平均單位成本＝（3 675×20＋3 700×180）÷（20＋180）＝3 697.5（元）；

④5月31日A材料的結(jié)存成本＝3 697.5×60＝221 850（元）。

（3）存貨的期末計價主要以單項選擇題為測試題型。

【典型案例1·單項選擇題】甲公司采用先進先出法核算存貨的發(fā)出計價，2011年6月初庫存商品M的賬面余額為800萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備為50萬元，本月購入M商品的入賬成本為230萬元，本月銷售M商品結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元，期末結(jié)余存貨的預(yù)計售價為420萬元，預(yù)計銷售稅費為80萬元，則當(dāng)年末存貨應(yīng)提跌價準(zhǔn)備為（　）萬元。

A.65

B.77.5

C.85

D.75

『正確答案』B

『答案解析』

①存貨期末跌價準(zhǔn)備的結(jié)余額＝50×200÷800＝12.5（萬元）；

②期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝420－80＝340（萬元）；

③期末存貨的賬面余額＝800＋230－600＝430（萬元）；

④期末存貨應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備＝430－340＝90（萬元）；

⑤期末存貨應(yīng)補提的跌價準(zhǔn)備＝90－12.5＝77.5（萬元）。

【典型案例2·單項選擇題】甲公司2011年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場價格為10萬元。該批配件用于加工50件A產(chǎn)品，將配件加工成單位A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2011年12月31日的市場價格為每件45萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前計提過存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，甲公司2011年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（　）。

A.150萬元　　B.130萬元　　C.160萬元　　D.120萬元

『正確答案』A

『答案解析』配件可變現(xiàn)凈值＝A產(chǎn)品預(yù)計售價45×50－A產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金1.2×50－將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本17×50＝1 340（萬元）；期末配件應(yīng)提足的存貨跌價準(zhǔn)備＝1 500－1 340＝160（萬元）；因已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備10萬元，應(yīng)補提150萬元。

3.應(yīng)收款項的關(guān)鍵考點及典型案例解析

（1）壞賬準(zhǔn)備的計提

【典型案例1·單項選擇題】甲公司采取應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備，壞賬提取比例為應(yīng)收賬款的15%，甲公司2011年初應(yīng)收賬款余額為2 000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備為300萬元，當(dāng)年發(fā)生與應(yīng)收款項有關(guān)的四筆業(yè)務(wù)：①新增賒銷額400萬元；②收回應(yīng)收款項600萬元；③發(fā)生壞賬180萬元；④收回以前的壞賬350萬元；則2011年甲公司應(yīng)（　）。

A.計提壞賬準(zhǔn)備278萬元

B.反沖壞賬準(zhǔn)備260萬元

C.計提壞賬準(zhǔn)備243萬元

D.反沖壞賬準(zhǔn)備227萬元

『正確答案』D

『答案解析』

①2011年末應(yīng)收賬款余額＝2 000＋400－600－180＋350－350＝1 620（萬元）；

②2011年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前的賬面余額＝300－180＋350＝470（萬元）；

③2011年末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備＝1 620×15%＝243（萬元）；

④2011年應(yīng)反沖壞賬準(zhǔn)備227萬元（＝470－243）。

【典型案例2·多項選擇題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（　）。

A.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

B.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

C.帶有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資

D.收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款

E.轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備

『正確答案』ABDE

『答案解析』應(yīng)收賬款賬面價值等于應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備。

選項A，結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，要把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的賬面價值會增加。

選項B，計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款賬面價值減少；

選項C，用應(yīng)收賬款融資，若帶有追索權(quán)，則是以應(yīng)收賬款作為抵押的短期借款，不影響應(yīng)收賬款的賬面價值；

選項D，已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款收回時，應(yīng)作兩筆分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

顯然，此事項最終會減少應(yīng)收賬款賬面價值。

選項E，轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

轉(zhuǎn)回多提壞賬準(zhǔn)備，增加應(yīng)收賬款的賬面價值。

（2）現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的影響

【典型案例·單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年4月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20萬元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司5%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司4月13日收到該筆款項，則實際收到的價款為（　）萬元。

A.22.0077　　B.21.06

C.22.932 　　D.23.4

『正確答案』A

『答案解析』在總價法下，應(yīng)收賬款的入賬金額按不包括商業(yè)折扣，但不扣除現(xiàn)金折扣的總價計算，則銷售額＝20×（1－5%）＝19（萬元）；增值稅＝19×17%＝3.23（萬元）；應(yīng)收賬款＝19＋3.23＝22.23（萬元）；現(xiàn)金折扣＝22.23×1%＝0.2223（萬元）；實際收到的價款＝22.23－0.2223＝22.0077（萬元）。

4.外幣業(yè)務(wù)的關(guān)鍵考點及典型案例解析

（1）記賬本位幣的選擇和期末匯兌損益的計算

【典型案例1·單項選擇題】甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購。

2007年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為1 500萬英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為1 000萬英鎊；實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期應(yīng)收款為2 000萬英鎊。當(dāng)日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。

2008年，甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙公司賬款5 000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49 400萬元；自乙公司進口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款3 400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33 728萬元。2008年12月31日，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。