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　　基本建設(shè)工程審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開(kāi)展好工程項(xiàng)目審計(jì)。通過(guò)各種適用的審計(jì)方法，有效的提高審計(jì)監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。現(xiàn)就目前筆者在實(shí)際工程項(xiàng)目審計(jì)中碰到的問(wèn)題略談幾點(diǎn)想法。
　　一、工程項(xiàng)目審計(jì)存在的主要問(wèn)題
　　（一）建設(shè)單位項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)薄弱，內(nèi)審意識(shí)淡薄。十四屆三中全會(huì)確立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增幅較快，年均增幅在25%以上，投資總額超過(guò)萬(wàn)億，其中新上工程項(xiàng)目投資所占比例達(dá)到60%左右。一方面是投資逐年增加，另一方面是工程項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)方面投資效益低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重的問(wèn)題比較嚴(yán)重，這些問(wèn)題已經(jīng)引起全社會(huì)廣泛的關(guān)注。加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)評(píng)價(jià)，已成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)面臨的一項(xiàng)重要工作任務(wù)。但目前，企業(yè)輕項(xiàng)目管理、或管理技術(shù)人員不足現(xiàn)象嚴(yán)重。工程項(xiàng)目承攬后續(xù)管理工作混亂，缺乏對(duì)內(nèi)部部門(mén)的人員素質(zhì)及工作效果的監(jiān)控和管理，以至于影響到整個(gè)工程項(xiàng)目的總體效益。主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)控制度與措施、內(nèi)審部門(mén)不被重視、審計(jì)人員偏少或?yàn)槠髽I(yè)富余人員、各職能部門(mén)人員參與工程項(xiàng)目層度有限或人浮于世。
　　（二）企業(yè)對(duì)審計(jì)缺乏正確認(rèn)識(shí)，造成審計(jì)環(huán)境欠佳。當(dāng)前，財(cái)務(wù)審計(jì)還是做為項(xiàng)目審計(jì)工作的一種重要的審計(jì)形式，查錯(cuò)究弊、事后監(jiān)督，所提建議，大都是事后補(bǔ)救措施，且失去時(shí)效，缺乏實(shí)際意義。造成審計(jì)給人的印象是在查錯(cuò)誤找證據(jù)的感覺(jué)，由此導(dǎo)致被審計(jì)單位消極配合，積極防御，雙方關(guān)系緊張，乃至造成整個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)環(huán)境欠佳，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展。而現(xiàn)在推行的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，也由于審計(jì)部門(mén)與項(xiàng)目單位缺乏有效溝通，且推行時(shí)間短，認(rèn)識(shí)不足。
　　（三）傳統(tǒng)的審計(jì)方式缺乏足夠的新技術(shù)和新方法的支持。隨著新知識(shí)、新工藝和新技術(shù)的快速發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法形成了很大的沖擊和挑戰(zhàn)。人性化的電子信息平臺(tái)和通訊技術(shù)日益發(fā)達(dá)，信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，單就會(huì)計(jì)電算化而言，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了審計(jì)工作前面。許多審計(jì)還停留在手工查賬的基礎(chǔ)上，對(duì)新技術(shù)的應(yīng)用感到無(wú)所適從，更別說(shuō)技術(shù)開(kāi)發(fā)了。目前，計(jì)算機(jī)犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢(shì)，傳統(tǒng)的以手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)技術(shù)，實(shí)不易發(fā)現(xiàn)層層設(shè)防的隱蔽問(wèn)題。
　　（四）財(cái)務(wù)收支混亂，項(xiàng)目超預(yù)算嚴(yán)重。基建財(cái)務(wù)收支管理混亂。一是核算不規(guī)范。有的對(duì)工程項(xiàng)目在單位財(cái)務(wù)賬中核算，未單獨(dú)設(shè)賬；有的列支與工程無(wú)關(guān)的支出；有的舊房拆遷收入直接抵沖工程款，致使不能清晰反映工程項(xiàng)目的資金籌集、投資情況。二是違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例，直接收取現(xiàn)金作為投標(biāo)保證金，無(wú)法反映投標(biāo)單位的真實(shí)身份。三是用收款收據(jù)作為支付工程款的憑據(jù)，或以建筑材料發(fā)票抵沖工程款，導(dǎo)致對(duì)方漏繳稅費(fèi)。
　　在實(shí)際審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)很多項(xiàng)目都存在低報(bào)價(jià)，高結(jié)算的問(wèn)題，超工程項(xiàng)目概、預(yù)算現(xiàn)象較為普遍，成為實(shí)質(zhì)性的“釣魚(yú)”工程。究其原因，一是開(kāi)工前受計(jì)劃籠子的限制，超一定的規(guī)模不能報(bào)建，致使有意壓低造價(jià)報(bào)建；二是固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅是建設(shè)單位申報(bào)的投資額在事前預(yù)交，而結(jié)算時(shí)監(jiān)督部門(mén)對(duì)完稅情況的檢查不力，造成了低報(bào)價(jià)避稅；三是投標(biāo)中標(biāo)率高，低報(bào)價(jià)比較迎合建設(shè)單位的愿望；四是結(jié)算審計(jì)不力，高估冒算。
　　（五）審計(jì)人員知識(shí)、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，難以適應(yīng)開(kāi)展工程項(xiàng)目綜合性審計(jì)的要求。工程項(xiàng)目審計(jì)是以節(jié)約工程建設(shè)成本，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為直接目的審計(jì)，它從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑，屬于較高層次的審計(jì)，對(duì)實(shí)施審計(jì)的人員來(lái)說(shuō)，除要求具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)技能外，還需要知識(shí)面寬，素質(zhì)高。國(guó)外工程審計(jì)開(kāi)展比較好的國(guó)家在吸納審計(jì)人員方面就比較注重人員素質(zhì)的綜合性。據(jù)有關(guān)資料，在美國(guó)審計(jì)總署5200名工作人員中，有2500名會(huì)計(jì)師，1500名是經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師和計(jì)算機(jī)方面的專家。加拿大審計(jì)署600人編制中有一半是會(huì)計(jì)師出身，除此之外還有律師、工程師、環(huán)境科學(xué)專家、醫(yī)生、公共管理學(xué)專家等。知識(shí)結(jié)構(gòu)的多元化，為深入有效的開(kāi)展各種類型的效益審計(jì)創(chuàng)造了良好的條件。（六）在工程跟蹤審計(jì)中工程參建各方不能正確處理跟蹤評(píng)審的監(jiān)督服務(wù)與各自項(xiàng)目管理的關(guān)系。在目前實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目中，大部分建設(shè)方不能正確分清建設(shè)單位管理責(zé)任和項(xiàng)目跟蹤審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，存在“買(mǎi)保險(xiǎn)”的心理，認(rèn)為通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以少管理、不管理，一切由跟蹤審計(jì)人員做主，以期做到推脫自身責(zé)任不擔(dān)擔(dān)子的目的；工程監(jiān)理單位也存在只抓質(zhì)量與進(jìn)度，造價(jià)由跟蹤審計(jì)單位定，使得其“三控制”中本就薄弱的造價(jià)控制環(huán)節(jié)更加失控；有些跟蹤審計(jì)單位也存在對(duì)全過(guò)程跟蹤認(rèn)識(shí)不清的問(wèn)題，實(shí)際工作中以自已監(jiān)督者的身份去代替管理者或者中介監(jiān)理者，造成事無(wú)巨細(xì)的獨(dú)裁者，從而失去了全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方向。
　　（七）以項(xiàng)目審計(jì)代替工程結(jié)算審核，給項(xiàng)目帶來(lái)不必要風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門(mén)進(jìn)行竣工決算審計(jì)依據(jù)的是《審計(jì)法》和審計(jì)署頒布的《基本建設(shè)竣工決算審計(jì)工作要求》進(jìn)行的。審計(jì)機(jī)關(guān)與被審單位是一種審計(jì)行政法律關(guān)系，審計(jì)監(jiān)督只對(duì)被審單位產(chǎn)生法律效力，而對(duì)其他單位不產(chǎn)生連帶法律約束力。既對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)結(jié)果，對(duì)施工單位的工程結(jié)算不具約束力。
　　工程造價(jià)結(jié)算是由依法取得相關(guān)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)依據(jù)《建筑法》及建設(shè)行政主管部門(mén)頒布的各項(xiàng)規(guī)章制度、定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、圖紙等，以承發(fā)包合同為基礎(chǔ)，計(jì)算審核得出的。對(duì)甲乙雙方都具有約束力，其審核結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。