工程項目審計存在的問題與思考
發布時間：2012-07-25 共2頁
二、如何解決工程審計中發現的問題
在實際工程項目審計過程中，因為項目所具有的單一性的原因，故除了以上列舉的較有共性的問題外，還有許許多多各式各樣的問題。但不管是何種問題，都需要建設單位、設計單位、施工單位、監理單位和審計、財政等部門共同努力，才能逐步克服解決。下面筆者僅僅從自己的角度簡要分析，認為應從以下幾個方面著手，去解決工程項目審計中發現的問題。
?。ㄒ唬徲嬋藛T主動工作是有效開展項目審計的前提；領導高度重視是有效開展項目審計的關鍵。審計人員主動開展工程審計要做到兩點：一是審前充分準備，做到有的放矢。只有精心組織，并深入調查掌握項目第一手資料，才能使審計工作速度快、效率高，使審計結果依據充分、數據可靠、定性準確、處理恰當。二是要選準突破口，提高成功率。對工程結算的審計可采取經驗與技術參數相結合，分析與實地察看、測量相結合的方法，才能發現問題。工程審計中涉及直接責任人較多，會遇到來自方方面面的阻力，需要做好各方面的協調工作，才能保證審計工作順利進行，否則隨時可能出現對立局面，使工程審計陷入被動，而這一切離開了領導的支持，將很難處理。領導是否高度重視審計，將直接決定著審計效果，特別是企業內部審計效果。內審工作是對企業經營管理實施再監督的過程，內審工作在企業經營管理中的作用發揮，也必將一定程度上影響著企業高級管理層對內審的重視程度，二者是相輔相成的。關鍵在于內審部門只有練好內功，對企業的經營管理起到真正的積極作用，才會得到領導的認可和支持。因此說，審計人員的主動工作是開展審計工作的前提，領導重視是關鍵，兩者互為條件，互相促進，相輔相成，缺一不可。
?。ǘ┺D變審計觀念，內審推廣經濟效益審計；外審全面引入跟蹤審計。工程項目經濟效益審計已成為內部審計轉型的重要形式。內部審計進行監督和評價活動的根本目的是服務，而開展工程項目經濟效益審計能夠直觀地提高經濟效益，實現單位目標，引起單位領導注意及重視。從21世紀初起至今，審計的發展逐步由財務審計為主向以管理效益審計為主轉變。內部審計必須實現職能上由單純監督向監督與服務并重轉變；目標上由查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變；方式上由事后監督向事前、事中全過程監督轉變。推進內部審計全面轉型與發展，既是形勢的需要，又是時代的要求，更是歷史的進步。而作為見效明顯的工程項目經濟效益審計更是內部審計由傳統財務審計向現代管理效益型轉變的一種實現形式。現代內部審計的定位是通過系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其目標。開展工程項目經濟效益審計就是要評價工程建設所消耗和占用的經濟資源以及所帶來的收益，評價工程建設決策者、組織者受托經濟責任的履行情況，通過審計促進被審單位改進和加強工程全過程管理，堵塞管理漏洞，更好地管好用好建設資金，節約工程費用，降低工程造價，促進實現建設和運營目標，避免損失浪費，提高資金使用效果，促進企業增加價值，符合企業管理的內在需要。因此，它是現代內部審計定位的最有效實現形式。長期以來，對建設項目的審計主要是概（預）算執行情況和竣工決算審計，這兩種方式都屬于事后監督，存在著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風險加大”等問題。隨著我國投資體制的市場化進程不斷加快，建設項目各參與主體的所有制性質發生了很大改變，原有的“事后”審計監督已不適應現實情況的需要。建設項目審計早介入、早安排，側重事前，兼顧中間環節，貫穿于全過程，即實施建設前期、建設期間、竣工決算的全過程跟蹤審計方式，已成了國家建設項目審計的必然選擇。開展建設項目全過程跟蹤審計，可將事后審計環節提前并始終貫穿項目建設全過程，使建設單位能及時發現問題、解決問題，有效防范風險，強化管理，保障建設資金安全、完整和有效使用；有利于加強建設單位與審計機構、施工單位的溝通、協調，及時采納合理化審計建議和咨詢意見，節約投資，體現審計成果，促進工程結算支付和竣工決算編報、審批工作順利完成。
?。ㄈ┳⒅貍鹘y審計與工程審計的方式、方法結合。財務審計和工程審計有著不可分割的聯系，通過財務審計和工程審計有機結合，可以發現財務審計和工程審計單方面作業不容易發現的問題。如在對建筑安裝投資完成額審計中，通過財務審計和工程審計密切配合，對已完工程、尾工工程進行審計，與概算、財務賬目所列項目對照，看是否有概算外投資項目、概算內未完項目，有無虛列建筑安裝投資等問題。對建設單位供應的大宗材料進行審計，通過與工程結算定額規定材料用量對照，可以發現建設單位是否超量購買材料、重復計價或有損失浪費等其他問題。在工程審計方面，通過對設計、監理、施工等單位招投標、合同文件進行審計，可以了解雙方的責任、權利、義務，熟悉合同簽訂的內容、方式、費用標準、定額套用、材料供應、材料價差調整、施工期限等有關條款，并與財務待攤投資科目、預付工程款科目支付款項的單位對照，可以發現合同簽訂單位與付款單位是否一致，有無非法轉包和分包設計、監理、施工等問題。注意計算機審計和傳統審計方法相結合。隨著計算機技術的飛速發展，工程預算軟件功能越來越完善，過去只能套定額、做材料分析，現在可以做圖形輸入，自動計算工程量，套定額、做材料分析，計算鋼筋含量，原預算和審計后的差額，都可以一次完成。選擇一套較好的工程預算軟件進行工程預算審計，對于提高審計質量，提高工作效率，是非常必要的。
（四）規范國家建設項目的審計程序，發揮審計監督作用，注意對審計風險的防范。目前審計程序不完善主要表現在審計機關在對建設項目審計過程中，僅對建設單位一方下達審計通知書，未考慮到國家建設項目審計的特殊性，未對與建設項目工程結算相關的施工、監理、設計、供貨等單位下達相應的審計通知書，由于最終審計決定要求建設單位、施工、設計、監理等相關單位共同執行才能完成，而非建設單位一方執行即可，因此，僅對建設單位一方下達審計通知書，在審計決定執行主體上產生了法律偏差，導致審計決定不能得到有效地執行，甚至產生行政訴訟。當產生行政訴訟時，人民法院更多的是從審計執法程序上來認定審計決定的合法性，從而導致法院判決與審計決定不一致的結果。
在當前國家法律法規尚未修改前，充分利用地方立法來保證審計對國家建設項目合同中約定的違反工程結算規定或合同執行結果損害國家利益的監督作用。對建設單位來說，并非所有承擔國家建設項目的建設單位都很懂得和掌握建筑工程、安裝工程等專業性極強的專業知識，這樣難免在建設項目招投標、概算、設計、施工等方面產生漏洞，而給國家造成損失。由于這種損失具有較大的隱蔽性，易被表面形式合法的合同所掩蓋。對此，加強對國家建設項目的審計監督就更顯必要。
?。ㄎ澹┡囵B專業審計人才，提高處理問題水平。隨著科技的發展，新的材料、工藝不斷面世，社會分工越來越細，工程審計僅僅依靠審計師、造價工程師、已不能完全解決問題了。社會的發展也給項目工程審計人員提出了更高的要求。這就需要：一是充實審計力量、完善人員知識結構，將單純的審計人員向綜合審計轉變，大力培養具備審計、財務基礎，熟悉工程技術的“通用型”人才；二是同時可以采取審計機關立項、中介機構配合、建設單位承擔合理費用的方式解決全程跟蹤審計中人手不足、知識結構不完善的問題。必要時也可聘請有關專家參與審計。
在實際工程項目審計過程中，因為項目所具有的單一性的原因，故除了以上列舉的較有共性的問題外，還有許許多多各式各樣的問題。但不管是何種問題，都需要建設單位、設計單位、施工單位、監理單位和審計、財政等部門共同努力，才能逐步克服解決。下面筆者僅僅從自己的角度簡要分析，認為應從以下幾個方面著手，去解決工程項目審計中發現的問題。
?。ㄒ唬徲嬋藛T主動工作是有效開展項目審計的前提；領導高度重視是有效開展項目審計的關鍵。審計人員主動開展工程審計要做到兩點：一是審前充分準備，做到有的放矢。只有精心組織，并深入調查掌握項目第一手資料，才能使審計工作速度快、效率高，使審計結果依據充分、數據可靠、定性準確、處理恰當。二是要選準突破口，提高成功率。對工程結算的審計可采取經驗與技術參數相結合，分析與實地察看、測量相結合的方法，才能發現問題。工程審計中涉及直接責任人較多，會遇到來自方方面面的阻力，需要做好各方面的協調工作，才能保證審計工作順利進行，否則隨時可能出現對立局面，使工程審計陷入被動，而這一切離開了領導的支持，將很難處理。領導是否高度重視審計，將直接決定著審計效果，特別是企業內部審計效果。內審工作是對企業經營管理實施再監督的過程，內審工作在企業經營管理中的作用發揮，也必將一定程度上影響著企業高級管理層對內審的重視程度，二者是相輔相成的。關鍵在于內審部門只有練好內功，對企業的經營管理起到真正的積極作用，才會得到領導的認可和支持。因此說，審計人員的主動工作是開展審計工作的前提，領導重視是關鍵，兩者互為條件，互相促進，相輔相成，缺一不可。
?。ǘ┺D變審計觀念，內審推廣經濟效益審計；外審全面引入跟蹤審計。工程項目經濟效益審計已成為內部審計轉型的重要形式。內部審計進行監督和評價活動的根本目的是服務，而開展工程項目經濟效益審計能夠直觀地提高經濟效益，實現單位目標，引起單位領導注意及重視。從21世紀初起至今，審計的發展逐步由財務審計為主向以管理效益審計為主轉變。內部審計必須實現職能上由單純監督向監督與服務并重轉變；目標上由查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變；方式上由事后監督向事前、事中全過程監督轉變。推進內部審計全面轉型與發展，既是形勢的需要，又是時代的要求，更是歷史的進步。而作為見效明顯的工程項目經濟效益審計更是內部審計由傳統財務審計向現代管理效益型轉變的一種實現形式。現代內部審計的定位是通過系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其目標。開展工程項目經濟效益審計就是要評價工程建設所消耗和占用的經濟資源以及所帶來的收益，評價工程建設決策者、組織者受托經濟責任的履行情況，通過審計促進被審單位改進和加強工程全過程管理，堵塞管理漏洞，更好地管好用好建設資金，節約工程費用，降低工程造價，促進實現建設和運營目標，避免損失浪費，提高資金使用效果，促進企業增加價值，符合企業管理的內在需要。因此，它是現代內部審計定位的最有效實現形式。長期以來，對建設項目的審計主要是概（預）算執行情況和竣工決算審計，這兩種方式都屬于事后監督，存在著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風險加大”等問題。隨著我國投資體制的市場化進程不斷加快，建設項目各參與主體的所有制性質發生了很大改變，原有的“事后”審計監督已不適應現實情況的需要。建設項目審計早介入、早安排，側重事前，兼顧中間環節，貫穿于全過程，即實施建設前期、建設期間、竣工決算的全過程跟蹤審計方式，已成了國家建設項目審計的必然選擇。開展建設項目全過程跟蹤審計，可將事后審計環節提前并始終貫穿項目建設全過程，使建設單位能及時發現問題、解決問題，有效防范風險，強化管理，保障建設資金安全、完整和有效使用；有利于加強建設單位與審計機構、施工單位的溝通、協調，及時采納合理化審計建議和咨詢意見，節約投資，體現審計成果，促進工程結算支付和竣工決算編報、審批工作順利完成。
?。ㄈ┳⒅貍鹘y審計與工程審計的方式、方法結合。財務審計和工程審計有著不可分割的聯系，通過財務審計和工程審計有機結合，可以發現財務審計和工程審計單方面作業不容易發現的問題。如在對建筑安裝投資完成額審計中，通過財務審計和工程審計密切配合，對已完工程、尾工工程進行審計，與概算、財務賬目所列項目對照，看是否有概算外投資項目、概算內未完項目，有無虛列建筑安裝投資等問題。對建設單位供應的大宗材料進行審計，通過與工程結算定額規定材料用量對照，可以發現建設單位是否超量購買材料、重復計價或有損失浪費等其他問題。在工程審計方面，通過對設計、監理、施工等單位招投標、合同文件進行審計，可以了解雙方的責任、權利、義務，熟悉合同簽訂的內容、方式、費用標準、定額套用、材料供應、材料價差調整、施工期限等有關條款，并與財務待攤投資科目、預付工程款科目支付款項的單位對照，可以發現合同簽訂單位與付款單位是否一致，有無非法轉包和分包設計、監理、施工等問題。注意計算機審計和傳統審計方法相結合。隨著計算機技術的飛速發展，工程預算軟件功能越來越完善，過去只能套定額、做材料分析，現在可以做圖形輸入，自動計算工程量，套定額、做材料分析，計算鋼筋含量，原預算和審計后的差額，都可以一次完成。選擇一套較好的工程預算軟件進行工程預算審計，對于提高審計質量，提高工作效率，是非常必要的。
（四）規范國家建設項目的審計程序，發揮審計監督作用，注意對審計風險的防范。目前審計程序不完善主要表現在審計機關在對建設項目審計過程中，僅對建設單位一方下達審計通知書，未考慮到國家建設項目審計的特殊性，未對與建設項目工程結算相關的施工、監理、設計、供貨等單位下達相應的審計通知書，由于最終審計決定要求建設單位、施工、設計、監理等相關單位共同執行才能完成，而非建設單位一方執行即可，因此，僅對建設單位一方下達審計通知書，在審計決定執行主體上產生了法律偏差，導致審計決定不能得到有效地執行，甚至產生行政訴訟。當產生行政訴訟時，人民法院更多的是從審計執法程序上來認定審計決定的合法性，從而導致法院判決與審計決定不一致的結果。
在當前國家法律法規尚未修改前，充分利用地方立法來保證審計對國家建設項目合同中約定的違反工程結算規定或合同執行結果損害國家利益的監督作用。對建設單位來說，并非所有承擔國家建設項目的建設單位都很懂得和掌握建筑工程、安裝工程等專業性極強的專業知識，這樣難免在建設項目招投標、概算、設計、施工等方面產生漏洞，而給國家造成損失。由于這種損失具有較大的隱蔽性，易被表面形式合法的合同所掩蓋。對此，加強對國家建設項目的審計監督就更顯必要。
?。ㄎ澹┡囵B專業審計人才，提高處理問題水平。隨著科技的發展，新的材料、工藝不斷面世，社會分工越來越細，工程審計僅僅依靠審計師、造價工程師、已不能完全解決問題了。社會的發展也給項目工程審計人員提出了更高的要求。這就需要：一是充實審計力量、完善人員知識結構，將單純的審計人員向綜合審計轉變，大力培養具備審計、財務基礎，熟悉工程技術的“通用型”人才；二是同時可以采取審計機關立項、中介機構配合、建設單位承擔合理費用的方式解決全程跟蹤審計中人手不足、知識結構不完善的問題。必要時也可聘請有關專家參與審計。
