2008會計職稱《初級經濟法》預習講義第五章
發布時間：2010-01-19 共11頁
第二節 外商投資企業和外國企業所得稅法律制度
大部分同企業所得稅是相同的，把握那些差別點，才是省時又省力的方法。
一、納稅人
特別注意其中包括在中國境內沒有設立機構、場所，但有來源于中國境內的股息、利息、租金、特許權使用費和財產轉讓收益等項所得的外國公司、企業和其他經濟組織。
二、外商投資企業和外國企業所得稅的征收范圍
1、來源于中國境內的所得?D?D外商投資企業和外國企業在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營的所得，以及發生在中國境內、境外與外商投資企業和外國企業在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的利潤(股息)、利息、租金、特許權使用費和其他所得。
2、企業在境內未設立機構、場所取得的下列所得
(1)從中國境內取得的利潤(股息)。
(2)從中國境內取得的存款或貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等。
(3)將財產租給中國境內租用者使用而取得的租金。
(4)提供在中國境內使用的專利權、專用技術、商標權、著作權等而取得的使用費。
(5)轉讓在中國境內的房屋、建筑物及其附屬設施、土地使用權等財產而取得的收益。
(6)其他所得。
【例】外國企業在中國境內未設立機構、場所，其取得的下列所得中，應按照我國稅法繳納所得稅的有( )
A、將財產出租給中國境內使用者取得的租金
B、轉讓在中國境外的房產取得的收益
C、從中國銀行紐約分行取得的儲蓄存款利息
D、從境內某外商投資企業取得的稅后利潤
答案：A
解析：BC為外國企業的境外所得，不在我國納稅;D為從境內分得的稅后利潤，屬于免稅項目。
三、外商投資企業和外國企業所得稅稅率
實行30%的比例稅率，另外還有3%的地方所得稅。
在中國境內未設立機構場所而取得的來源于中國境內的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，征預提所得稅，適用的稅率是10%。
四、應納稅所得額的計算
(一)應納稅所得額的確定
1、分期確定的：
(1)以分期收款方式銷售產品的，可按交付產品或者商品開出發票的日期，確定銷售收入的實現，也可按合同約定的購買人應付價款的日期，確定銷售收入的實現。
(2)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續時間超過1年的，按完工進度或完成的工作量確定收入的實現。
(3)為其他企業加工、制造大型機械設備、船舶等 ，持續時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現。
2、中外合作經營企業采取產品分成方式的，合作者分得產品時，即為取得收入時，其收入額應當按照賣給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價格計算。
外國企業從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時，即為取得收入，其收入額應當按參照國際市場同類品質的原油價進行定期調整的價格計算。
3、企業取得的收入為非貨幣資產或權益的，其收入額應當參照當時的市場價格或估定。
4、接受的貨幣捐贈，應一次性計入企業當年度收益，計算繳納所得稅。
5、接受的非貨幣資產捐贈，應按合理價格估價計入有關資產項目，同時作為企業當年收益，在彌補以前年度虧損后，計算繳納所得稅。
6、外商投資企業在中國境內投資于其他企業，從接受投資的企業取得的利潤(利息)，可以不計入本企業應納稅所得額;但其該投資發生的費用和損失，不得沖減本企業應納稅所得額。
7、股票轉讓凈收益屬于企業的財產轉讓收益，應計入企業的應納稅所得額，一并征收所得稅。
8、企業發行股票，其發行價格高于股票面值的溢價部分，為企業的股東權益，不作為營業利潤征收企業所得稅;企業清算時，亦不計入應納稅清算所得。
(二)應納稅所得額的計算方法
1、制造業
簡單了解公式，結合例題掌握其應用。
2、商業
簡單了解公式，結合例題掌握其應用，注意和制造業的公式比較。
3、服務業
同樣是簡單了解即可。
