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　　【鏈接】第一章行政復議中,對海關(guān)、金融、國稅、外匯管理等實行垂直領(lǐng)導的行政機關(guān)和國家安全機關(guān)的具體行政行為不服的，向上一級主管部門申請行政復議。

　　一、稅務(wù)行政復議范圍

　　【特別掌握】

　　1.稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為——先向復議機關(guān)申請行政復議，對行政復議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅以及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。(復議前置)

　　2.申請人對復議范圍中第2-12項規(guī)定的其他具體行政行為不服，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

　　【考題·單選題】(2012年)根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)作出的下列行政行為中，納稅人認為侵犯其合法權(quán)益時應(yīng)當先申請行政復議，不履行行政復議決定再提起行政訴訟的是(　)。

　　A.加收稅款滯納金

　　B.沒收財物和違法所得

　　C.罰款

　　D.停止發(fā)售發(fā)票

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核稅務(wù)行政復議。對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅以及退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等不服的，應(yīng)當先行政復議，對復議結(jié)果不服再提起訴訟。

　　【例題·多選題】納稅人對稅務(wù)機關(guān)的下列行為不服時，可以申請行政復議的有 (　)。

　　A.稅務(wù)機關(guān)為其確認征稅范圍

　　B.稅務(wù)機關(guān)對其作出征收稅款的決定

　　C.稅務(wù)機關(guān)關(guān)于具體貫徹落實稅收法規(guī)的規(guī)定

　　D.稅務(wù)機關(guān)責令其提供納稅擔保

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』對抽象行政行為(規(guī)章、規(guī)定等)不服，不屬于行政復議的受理范圍。納稅人如果認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定不合法，可以向有關(guān)機關(guān)進行反映，或者在對具體行政行為申請行政復議時，一并向復議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請，但不包括規(guī)章。

　　二、稅務(wù)行政復議管轄

　　(一)一般規(guī)定

　　1.對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復議。

　　2.對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復議。

　　3.對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決。國務(wù)院的裁決為最終裁決。

　　(二)特殊規(guī)定(了解):

　　1.對稅務(wù)所(分局)、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復議。

　　2.對兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復議;對稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關(guān)申請行政復議。

　　3.對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請行政復議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復議。

　　三、稅務(wù)行政復議申請與受理

　　1.稅務(wù)行政復議申請

　　(1)時間：申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復議申請。

　　(2)方式：申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請。口頭申請的，行政復議機關(guān)應(yīng)當當場記錄申請人的基本情況、行政復議請求、申請行政復議的主要事實、理由和時間。

　　【鏈接】仲裁協(xié)議應(yīng)當以書面形式訂立。口頭達成仲裁的意思表示無效。

　　2.行政復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行。

　　【提示】納稅人應(yīng)當先繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔保，再申請行政復議。只有符合幾種法定情形之一時，才可以停止執(zhí)行具體行政行為。

　　下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：①被申請人認為需要停止執(zhí)行的;②行政復議機關(guān)認為需要停止執(zhí)行的; ③申請人申請停止執(zhí)行，復議機關(guān)認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的;④法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

　　四、稅務(wù)行政復議審查和決定

　　(一)審查:

　　1.原則上采用書面審查的辦法。

　　2.對重大、復雜的案件，申請人提出要求或者行政復議機構(gòu)認為必要時，可以采取聽證的方式審理。

　　【鏈接】仲裁的裁決：開庭但不公開;訴訟的判決：開庭并公開。

　　(二)決定

　　1.時間：復議機關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復議決定。情況復雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復議決定的，經(jīng)復議機關(guān)負責人批準，可以適當延長，并告知申請人和被申請人;但延長期限最多不超過30日。

　　2.生效：行政復議書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。

　　【鏈接】仲裁生效時間：仲裁決定作出之日;訴訟一審判決送達15日。