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第一章 總 論
【導(dǎo)讀】本章主要講述了會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象等基本概念，以及六大會(huì)計(jì)要素形成的兩個(gè)會(huì)計(jì)等式，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式，對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本知識(shí)(如會(huì)計(jì)科目、賬簿)，過去的科目可能取消、合并或改名，注意科目和賬戶。
本章還介紹了憑證、賬簿還有賬簿里面如何查找錯(cuò)賬，怎樣進(jìn)行錯(cuò)賬更正，怎樣對(duì)賬和怎樣結(jié)賬等基本的常識(shí)性內(nèi)容以及賬務(wù)處理程序等。
【本章內(nèi)容屬于基本性的知識(shí)，大家應(yīng)該作為掌握的內(nèi)容，因?yàn)檫@里面講的東西在隨后幾章中都會(huì)涉及到。】
第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述
【教材第一句話就是會(huì)計(jì)定義，這個(gè)概念充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)教材的特點(diǎn)。一句話其實(shí)說了好幾個(gè)方面，大家在閱讀教材和講義的時(shí)候在這方面要多多熟悉，并充分理解教材的原話。】
一、會(huì)計(jì)的定義
1.定義：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。
注意：1、以貨幣為主要計(jì)量單位的。(勞動(dòng)量計(jì)量，實(shí)物量計(jì)量是輔助的計(jì)量單位)
2、會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(反映和監(jiān)督是會(huì)計(jì)里面最基本的職能。會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理工作)
2.會(huì)計(jì)分類：
會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人(財(cái)政部門，稅務(wù)部門，審計(jì)部門，投資者，債權(quán)人，社會(huì)公眾)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息;管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息。
注意：一個(gè)是對(duì)內(nèi)，一個(gè)是對(duì)外。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于過去信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù);管理會(huì)計(jì)側(cè)重于未來信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。
二、會(huì)計(jì)職能
【這里僅限會(huì)計(jì)的基本職能，還有其他更多的職能在實(shí)際工作中會(huì)有體現(xiàn)，當(dāng)然考試一定要選這2個(gè)，否則可是不得分的哦】
會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。一般會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。
(一)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，是會(huì)計(jì)最基本的職能，也稱反映職能。它是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。
會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容具體表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括：(1)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付;(2)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用;(3)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算;(4)資本、基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支;(5)收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算;(6)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理;(7)其它需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)核算的要求是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。
會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告
會(huì)計(jì)確認(rèn)是運(yùn)用特定會(huì)計(jì)方法、以文字和金額同時(shí)描述某一交易或事項(xiàng)，使其金額反映在特定主體財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中的會(huì)計(jì)程序。會(huì)計(jì)確認(rèn)分為初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)。(如，哪些可以確認(rèn)為資產(chǎn)，哪些不能確認(rèn)為資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的概念，有會(huì)計(jì)特定的方法予以確認(rèn)，并用文字表述這一經(jīng)濟(jì)合同，使其金額反映在特定主體財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中的會(huì)計(jì)程序，這種會(huì)計(jì)程序叫做確認(rèn))
計(jì)量是確定會(huì)計(jì)確認(rèn)中用以描述某一交易或事項(xiàng)的金額的會(huì)計(jì)程序。
會(huì)計(jì)記錄是指對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用一定的記賬方法、在賬簿中進(jìn)行登記的會(huì)計(jì)程序。
報(bào)告是指在確認(rèn)、計(jì)量和記錄的基礎(chǔ)上，對(duì)特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況(行政、事業(yè)單位是對(duì)其經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出、經(jīng)費(fèi)結(jié)余及其財(cái)務(wù)狀況)，以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告。
(二)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督
會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的合法性、合理性進(jìn)行審查，即一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求利用會(huì)計(jì)所提供的信息對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，以達(dá)到預(yù)期的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括：(1)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性;(2)監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性;(3)監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。
上述兩項(xiàng)基本會(huì)計(jì)職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障;沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。
會(huì)計(jì)除具有核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能外，還有實(shí)施預(yù)測(cè)、參與決策、計(jì)劃組織以及績(jī)效評(píng)價(jià)等職能。
三、會(huì)計(jì)的對(duì)象
會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。從微觀上來說，會(huì)計(jì)對(duì)象是一個(gè)單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);從宏觀上來說，會(huì)計(jì)對(duì)象是再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。
在學(xué)習(xí)中，資金運(yùn)動(dòng)包括各特定(會(huì)計(jì))主體的資金投入、資金運(yùn)用(即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn))和資金退出三個(gè)過程。
針對(duì)最具代表性的工業(yè)企業(yè)，下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象。
工業(yè)企業(yè)的資金投入，投資者投入的，形成所有者權(quán)益，債權(quán)人投入的，形成債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)，資金投入之后，接下來是資金的運(yùn)用(循環(huán)和周轉(zhuǎn))。
對(duì)于一個(gè)工業(yè)企業(yè)而言，資金周轉(zhuǎn)的過程包括供應(yīng)階段，生產(chǎn)階段，銷售階段三個(gè)階段。在這三個(gè)階段里，又表現(xiàn)為資金的三個(gè)運(yùn)行狀態(tài)，企業(yè)籌集的資金屬于貨幣資金，買材料，買設(shè)備，發(fā)放工資，這些實(shí)際形成了儲(chǔ)備資金(原材料，固定資產(chǎn)所占用的資金稱為儲(chǔ)備資金)，在產(chǎn)品上占用的資金，成品資金(完工后產(chǎn)品上占用的資金)，結(jié)算資金(可能當(dāng)時(shí)沒有收到款項(xiàng)，而是形成應(yīng)收款項(xiàng))等，最后收回這些資金，這個(gè)循環(huán)過程，在實(shí)物上表現(xiàn)為銀行存款，原材料，固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品，應(yīng)收賬款，最后收回款項(xiàng)。
這是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過程。這些實(shí)際上可以表現(xiàn)為資金的形態(tài)，從開始貨幣資金，儲(chǔ)備資金，生產(chǎn)資金，成品資金，結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金。這個(gè)循環(huán)往復(fù)的過程，就是一個(gè)資金運(yùn)動(dòng)的過程。
在企業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)過程中，除了有資金的投入，資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，還有資金的退出(如，償還債務(wù)，以及向所有者分配利潤(rùn))。
圖1-1 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)示意圖
【這個(gè)圖其實(shí)比教材的原話更好理解，記住圖即使忘記教材的原話，按照自己的語言相信也可以寫出一二，這里要說的是教給大家一種學(xué)習(xí)方法，記憶圖表比記憶文字效果更明顯，這種小技巧在增加記憶力的同時(shí)也會(huì)增加復(fù)習(xí)考試的自信心，以后這點(diǎn)會(huì)被反復(fù)強(qiáng)調(diào)，希望大家能夠很好的運(yùn)用。】
第二節(jié) 會(huì)計(jì)要素
一、會(huì)計(jì)要素
(一)會(huì)計(jì)要素的概念
為了具體實(shí)施會(huì)計(jì)核算，需要對(duì)會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行分類。這個(gè)分類可以分為兩大類，一個(gè)是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況要素的，一是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果要素的。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素，包括收入費(fèi)用和利潤(rùn)。六大要素在后面從第二章到第五章有所講述，這里會(huì)涉及到資產(chǎn)的要素，負(fù)債的要素，所有者權(quán)益的要素，以及收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這些內(nèi)容在后面還要詳細(xì)展開的進(jìn)行介紹，這里簡(jiǎn)要介紹這些要素的概念，特征，類別。
【經(jīng)典的6要素被反復(fù)提及，這里也不例外，熟讀的前提下仔細(xì)體會(huì)各種定義背后的含義，對(duì)于以后更加復(fù)雜的知識(shí)點(diǎn)會(huì)有較好的幫助。】
(二)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素
財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)。
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
(1)資產(chǎn)的特征
資產(chǎn)具有以下基本特征：
注意：①資產(chǎn)一定是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成。(不是未來的)
【例1-1】某企業(yè)的某工序上有兩臺(tái)機(jī)床，其中A機(jī)床型號(hào)較老，自B機(jī)床投入使用后，一直未再使用;B機(jī)床是A機(jī)床的替代產(chǎn)品，目前承擔(dān)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。A、B機(jī)床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)?
A機(jī)床不應(yīng)確認(rèn)為該企業(yè)固定資產(chǎn)。本例中，該企業(yè)原有的A機(jī)床已被長(zhǎng)期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不應(yīng)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。
②必須是由企業(yè)擁有或者控制。企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)(買來的固定資產(chǎn))，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資產(chǎn)能被企業(yè)所控制(融資租賃得到的固定資產(chǎn))。(又如，經(jīng)營(yíng)租賃得到的固定資產(chǎn)，既沒有所有權(quán)又沒有控制權(quán)，不符合一項(xiàng)資產(chǎn)的概念，所以不能確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在備查賬簿上登記)
【例1-2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺(tái)設(shè)備。A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設(shè)備系從丙企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租入方式獲得，目前兩臺(tái)設(shè)備均投入使用。A、B是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?
這里要注意經(jīng)營(yíng)租入與融資租入的區(qū)別。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的B設(shè)備既沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，因此B設(shè)備不確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。而企業(yè)對(duì)融資租入的A設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利，即擁有實(shí)際控制權(quán)，因此應(yīng)將A設(shè)備確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
③資產(chǎn)必須預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)。
【例1-3】企業(yè)計(jì)劃在年底購(gòu)買一批機(jī)器設(shè)備，8月份與銷售方簽訂了購(gòu)買合同，但實(shí)際購(gòu)買行為發(fā)生在12月份，則企業(yè)不能在8月份將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。
(2)資產(chǎn)的分類