2008會計職稱《初級會計實務》第2章講義
發布時間：2010-01-19 共16頁
(二)建造固定資產
1.自營建造(重點掌握)
自營工程其料工費都應該在“在建工程”中反映。(1)料：如果是專門購買為建造固定資產使用的材料，應記入“工程物資”，它不是存貨，其支付的增值稅也在“工程物資”里核算。比如購買鋼材價款是10萬元，稅金是1.7萬元，此鋼材是專門用于在建工程，所以11.7(10+1.7)是“工程物資”的入帳價值。
領用時
借：在建工程
貸：工程物資
如果領用的是企業原來用于生產產品的材料，比如材料價款為5萬元，稅金為0.85萬元，當時分別記入了“原材料”和“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”，此時領用這批材料用于在建工程，應全部記入工程成本。
借：在建工程 5.85
貸：原材料 5
應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) 0.85
如果領用的是企業自產的產品，比如此產品的售價是10萬元，成本是8萬元，稅率為17%，記入工程成本。
借：在建工程 9.7(8+1.7)
貸：庫存商品 8
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 1.7
【注意：對增值稅的不同處理 這些例子有時間還是要多看，練習方面也是多做為好】
(2)
借：在建工程
貸：應付職工薪酬
(3)其他費用
自營工程達到預定可使用狀態時，按其成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。
2.出包工程
在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業與建造承包商辦理工程價款的結算科目，企業支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。
企業按合理估計的發包工程進度和合同規定向建造承包商結算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;工程完成時按合同規定補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;工程達到預定可使用狀態時，按其成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。
三、固定資產折舊的核算
固定資產計提折舊應該考慮的因素，有固定資產的原價、累計折舊、預計凈殘值、使用壽命和固定資產減值。
除以下情況外，企業應當對所有固定資產不提折舊：
1、已提足折舊或已提足折舊繼續使用的固定資產。
2、單獨計價入賬的土地。
【例】下列各項目不計提折舊( )
A、已提足折舊的固定資產
B、土地
C、大修理停用的固定資產
D、季節性停用的固定資產
E、融資租入的固定資產
F、經營租出的固定資產
G、經營租入的固定資產
答案：ABG
注意：固定資產進行改擴建，在改擴建過程中，已經不屬于固定資產了，而是屬于在建工程，后續支出的問題，不再計提折舊。
固定資產折舊范圍：
【△ 計提折舊的時間范圍：當月增加的固定資產，當月不提折舊;當月減少，當月仍然計提折舊，從下月起不再計提折舊。尤其注意年末12月購進或報廢的固定資產影響整年折舊的計算問題。】
(一)固定資產的折舊方法
固定資產的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。前兩個是平均的，后兩個是加速折舊法。工作過程中較多的使用平均的方法，考試中要特別注意后邊的兩個加速折舊法。
1.
年限平均法
折舊率=
年折舊額=折舊率*固定資產原值
2.工作量法
工作量法是指根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。
3.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法計提基礎是余額，折舊率是雙倍折舊率。
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。
教材P119【例2-74】
