2008會計職稱《初級會計實務》第2章講義
發布時間：2010-01-19 共16頁
六、固定資產清查的核算
固定資產的出售、報廢、毀損和對外投資等都是固定資產的減少。固定資產的減少不是都通過固定資產清理反映。以上說的減少并不包括盤虧減少。盤虧減少并不通過固定資產清理賬戶，而是通過“待處理財產損益”。
1、固定資產盤虧的會計處理
發生盤虧記入“待處理財產損益”的借方，假如一項存貨原值100萬，折舊40萬，凈值60萬，清查該固定資產，發現丟失。
借：待處理財產損益 600 000
累計折舊 400 000
貸：固定資產 1000 000
清查之后，該固定資產投保了，保險公司賠償20萬，有關責任人要承擔2萬元的損失。其他部分記入營業外支出。
借：其他應收款——保險公司賠款 200 000
———ⅹⅹ賠款 20 000
營業外支出 380 000
貸：待處理財產損益 600 000
2、固定資產盤盈的會計處理
固定資產清查過程中，如果發現固定資產盤盈，要按照管理權限報經批準之前，先記入“以前年度損益調整”。盤盈固定資產作為前期差錯進行處理。在進行處理時，先記入“以前年度損益調整”，按照固定資產的市場價值，減去固定資產的折舊部分，以折余價值作為固定資產入賬價值。
借：固定資產
貸：以前年度損益調整
等到批復意見下來以后，再轉出。期末，以前年度損益調整要轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶，如果原來的固定資產少記，還要確定應交的所得稅，作為會計差錯來處理，這時還要調整所得稅和盈余公積。【這里可能有些學員不太清楚，這跟后面的章節相互聯系，有時間的話可以先查看教材P125的【例2-83】】
七、固定資產減值
固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，借記“資產減值損失——計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。
注意：固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
【這點前面已經說過是07年變動的考點，重點掌握。其實大部分的減值是不允許轉回的，只需要記住其他可以轉回的，以后涉及到會予以說明的。】
第七節 無形資產及其他資產
【注意：2006年新頒布的《會計準則----無形資產》，與原來的無形資產準則規定有比較大的區別，變化比較多。可能會出現計算題。大家要多多小心】
一、無形資產
(一)無形資產的概念和特征
1、概念
無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。
無形資產既有三個特征：
1、不具有實物形態。
2、具有可辨認性。
3、屬于非貨幣性長期資產。
注意：商譽不屬于無形資產。
(二)無形資產的確認
無形資產同時滿足以下條件才能予以確認：
(1)與該項無形資產有關的經濟利益很可能流入企業。
舉例說明：自行開發創造一項專利權，在研究階段，只停留著查找資料和構思。研究階段可能開發成功也可能失敗。自行開發專利權在研究階段不是很可能帶來經濟利益，所以不能將它資本化，應該予以費用化，記入當期損益。如果研究成功，進入開發階段，它很可能給企業帶來經濟利益的流入，所以開發階段的支出就予以資本化，確認為無形資產。
(2)該無形資產的成本能夠可靠的計量
舉例說明：有一項國家無償撥給的土地使用權，其成本無法可靠的加以計量，這時無償獲撥的土地使用權就不作為無形資產。如果在使用過程中，進行投資或轉讓等，國家規定交納土地出讓金，若交納了100萬的土地出讓金，這時成本能夠可靠的加以計量，土地使用權就可以作為一項無形資產來確認。
