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　　第五章 收入、費(fèi)用和利潤

　　收入是一個(gè)比較重要的問題，僅次于第二章資產(chǎn)，與資產(chǎn)有著非常密切的聯(lián)系。新增加了政府補(bǔ)助的問題，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單獨(dú)出臺(tái)了一個(gè)《政府補(bǔ)助準(zhǔn)則》。這是一個(gè)全新的內(nèi)容，設(shè)專題進(jìn)行講解。

　　利潤在講所有者權(quán)益時(shí)涉及到，這也是一個(gè)比較新的內(nèi)容。

　　第一節(jié) 收入

　　一、收入的概念和特征

　　收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。【再一次提到了6要素之一的定義，多看一遍吧】

　　收入具有以下特點(diǎn)：

　　(一)收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　日常活動(dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。

　　在工業(yè)制造業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，就是為了完成經(jīng)營目標(biāo)。在銷售產(chǎn)品的過程中，可能會(huì)銷售不再需要的原材料，與經(jīng)營目標(biāo)有相關(guān)的聯(lián)系，這也是日常的活動(dòng)。

　　收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入包括制造企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)流通企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件等。與之相關(guān)的一些其他的活動(dòng)，雖然也是為了完成經(jīng)營目標(biāo)而從事的活動(dòng)，但是不是經(jīng)常發(fā)生的，這種活動(dòng)形成企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，由此產(chǎn)生的收入就是其他業(yè)務(wù)收入。

　　注意：日常活動(dòng)不是偶發(fā)性的活動(dòng)，利得是偶發(fā)性的，要將二者區(qū)分開。收入是日常的，利得是非日常的。例如，工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈收益，或者因其他企業(yè)違約收取罰款等，這些活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入屬于企業(yè)的利得而不是收入(這里容易考選擇題)。利得通常不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益。

　　【例】工業(yè)企業(yè)的下列各種活動(dòng)獲得的收益屬于企業(yè)的收入的是( )

　　A、銷售企業(yè)自制的半成品

　　B、銷售代修品

　　C、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　D、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)

　　E、銷售不再使用的原材料

　　答案：A B E

　　(二)收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

　　所有者權(quán)益的增加就是資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，收入確認(rèn)時(shí)必然會(huì)帶來資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，是指在費(fèi)用一定的情況下，這里不考慮費(fèi)用，只是考慮收入本身會(huì)帶來所有者權(quán)益增加。

　　(三)收入與所有者投入資本無關(guān)。

　　收入會(huì)帶來所有者權(quán)益增加，但是又與投資者投入的資本金沒有關(guān)系。

　　二、收入的分類

　　1、收入按日常活動(dòng)的性質(zhì)分為三類，銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。銷售商品收入包括制造業(yè)企業(yè)銷售自己的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售采購的商品、銷售不需用的材料和包裝物等。提供勞務(wù)收入包括提供運(yùn)輸服務(wù)、代理服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在不同的企業(yè)可能不同，例如金融企業(yè)將現(xiàn)金放貸給其他企業(yè)，一般的企業(yè)(非金融企業(yè))出租固定資產(chǎn)、包裝物、低值易耗品、無形資產(chǎn)等，出租使用權(quán)的收入就是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。

　　2、收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　劃分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不同的企業(yè)有所不同，要具體的判斷。

　　三、銷售商品收入的確認(rèn)條件【這個(gè)才是收入的重點(diǎn)，很多大題的題干都隱藏著這些未知條件，最好能默寫】

　　銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方的判斷標(biāo)準(zhǔn)，主要看商品所有權(quán)憑證是否轉(zhuǎn)移，以及實(shí)物是否轉(zhuǎn)移。

　　通常情況，憑證轉(zhuǎn)移了，實(shí)物轉(zhuǎn)移了。比如，一般零售業(yè)企業(yè)銷售商品，開出了購貨發(fā)票并交付了實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，銷貨方就要確認(rèn)收入。

　　特別注意幾個(gè)特殊情況。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)。商品所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移但未交付實(shí)物。例如，銷售電視機(jī)，已經(jīng)開據(jù)了銷貨發(fā)票，但是還沒交貨，還是要確認(rèn)銷售收入。因?yàn)樯唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。有時(shí)，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品。委托方收到受托方開來的代銷清單才可以確認(rèn)收入。

　　(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。

　　企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房子賣給個(gè)人，該公司還有物業(yè)的管理權(quán)，這不是與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，不影響收入確認(rèn)。

　　如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠繼續(xù)對(duì)其實(shí)施有效控制，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不應(yīng)確認(rèn)收入，如售后回購。

　　(三)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

　　(四)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。