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　　一、利潤(rùn)的構(gòu)成(重點(diǎn))

　　利潤(rùn)構(gòu)成與原來(lái)有比較大的變化。注意：要求計(jì)算利潤(rùn)、利潤(rùn)總額，最終計(jì)算凈利潤(rùn)，不再分主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

　　(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)

　　(二)利潤(rùn)總額

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　(三)凈利潤(rùn)

　　凈利潤(rùn)(稅后利潤(rùn))=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

　　二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算

　　(一)營(yíng)業(yè)外收入

　　營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤(pán)盈利得、罰沒(méi)利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　特別注意：捐贈(zèng)利得過(guò)去是計(jì)入“資本公積”，接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得現(xiàn)在是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，屬于與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的利得。

　　確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，要轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　(二)營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。其中：

　　非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失。在處置過(guò)程中發(fā)生的處置收入與處置的賬面價(jià)值以及稅費(fèi)進(jìn)行比較，如果收入小于處置的賬面價(jià)值及稅費(fèi)，就要記入“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　如果處置的是固定資產(chǎn)，處置的損失是從固定資產(chǎn)清理賬戶轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。如果是處置無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，是通過(guò)直接擠出。處置一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際收到款項(xiàng)，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”。這里的貸記“無(wú)形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)出的是無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值(原值)，同時(shí)要轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”，還有稅費(fèi)其他，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，這時(shí)借貸不相等，擠出一個(gè)差額，如果在借方就是營(yíng)業(yè)外支出。

　　借：銀行存款

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)攤銷

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　三、所得稅費(fèi)用的核算

　　【這里是一個(gè)難點(diǎn)，有很多種記憶的方法，只有找到適合自己的才是最有效的，比如可以想像為資產(chǎn)和負(fù)債，借方資產(chǎn)增加貸方負(fù)債增加反之亦然等等。】

　　新準(zhǔn)則規(guī)定不再采用原來(lái)的應(yīng)付稅款法，而是要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

　　所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)

　　遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

　　遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額

　　(一) 當(dāng)期所得稅的計(jì)算

　　企業(yè)當(dāng)期所得稅的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(1)納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已記入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招收滯納金、罰款、罰金)。

　　舉例：計(jì)稅工資的問(wèn)題。實(shí)際發(fā)放的工資是220萬(wàn)，計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)是200萬(wàn)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上超標(biāo)的20萬(wàn)，然后乘以稅率得出應(yīng)交所得稅。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)國(guó)家有規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)生時(shí)都記入“管理費(fèi)用”。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分要補(bǔ)納稅。如果確定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是100萬(wàn)，實(shí)際發(fā)生110萬(wàn)，應(yīng)納稅所得額就要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上加上10萬(wàn)元，然后乘以稅率得出應(yīng)交所得稅。

　　(2)納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。

　　應(yīng)交稅費(fèi)≠所得稅費(fèi)用(可能存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債)

　　(二)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債對(duì)于初級(jí)職稱較難，考試不會(huì)過(guò)多的涉及，能看懂教材P223的【例5-50】就可以。