2008會計職稱《初級會計實務》第6章講義
發布時間：2010-01-19 共3頁
2.根據明細賬科目余額計算填列。
如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列;“應收賬款”項目，需要根據“應收賬款”和“預收款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列。
例如，“應付賬款”項目在資產負債表中填列應根據( )
A、應付賬款明細分類賬的貸方余額
B、應付賬款明細分類賬的借方余額
C、預付款項明細分類賬的貸方余額
D、預付賬款明細分類賬的借方余額
E、應收賬款明細分類賬的貸方余額
答案：A C
3.根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。
填列長期負債或者長期資產時，會隨著時間的推移不是長期的資產或負債，而變成流動資產或流動負債。
舉例：金融工具中的準備持有至到期的投資，開始購買債券時是5年期的，隨著時間的推移，到了第四年年末時由非流動資產或負債而轉變為流動資產或負債。
如“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。
4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。
如“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等項目，應當根據“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目余額后的凈額填列。
“固定資產”項目，應當根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列;“無形資產”項目，應當根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。
5.綜合運用上述填列方法分析填列。
如資產負債表中的“存貨”項目，需要根據“原材料”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。
第三節 利潤表
一、利潤表的概念和結構
利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。
我國企業的利潤表采用多步式格式
二、利潤表的編制
我國企業利潤表的主要編制步驟和內容如下：
第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業利潤;
第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額;
第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或虧損)。
如果是股份有限公司，還要計算基本每股收益以及稀釋每股收益。
利潤表的基本結構發生了非常大的變化，學習時要特別注意。
利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內各項數字，應根據上年該期利潤表的“本期金額”欄內所列數字填列。 “本期金額”欄內各期數字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應當按照相關科目的發生額分析填列。
如“營業收入”項目，根據“主營業務收入”、“其他業務收入”科目的發生額分析計算填列;其他項目均按照各該科目的發生額分析填列。
舉例：本期銷售產品100萬，確認主營業務收入貸方發生額100萬，發生了銷售折讓10萬，沖減主營業務收入10萬，本期主營業務收入的凈額是90萬，期末要轉到本年利潤中，填列時要根據90萬填列。
如果有其他業務收入，道理一樣。
如果企業有銷售費用，根據銷售費用的借方發生額以及考慮貸方發生額進行填列。
管理費用也是一個道理。管理費用借方發生額是5萬元，在填列利潤表時并不是簡單的管理費用就是5萬元，還要考慮貸方有沒有沖減管理費用。如果本期發生管理費用50000元，存貨發生盤虧沖減管理費用3000元，填列利潤表中的管理費用就應該是47000元。
如果計提存貨跌價準備確認的資產減值損失是50000元，轉回跌價準備5000元，沖減資產減值損失。利潤表中的資產減值損失就應該填列45000元。
學習時要特別注意：營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次的利潤計算。今年利潤表的結構發生了重大的變化，考試中可能不給出利潤表，而是讓計算營業利潤、利潤總額和凈利潤。就像教材P240的例題，給出各筆經濟業務的內容，然后教材P241讓計算出2008年利潤表中的營業利潤、利潤總額和凈利潤。【所以背誦利潤表相關項目是非常有必要的，而且這些背誦的內容會幫助你更深刻的理解利潤表的構成，這么多好處還是多背背吧。】
