2008會計職稱《初級會計實務》第6章講義
發布時間：2010-01-19 共3頁
第四節 現金流量表
今年教材新增加的內容，初級職稱只掌握最基本的內容。
一、現金流量表概述
現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。它是一種期間的會計報表。
現金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。不能隨時用于支取的存款不屬于現金。
現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值風險很小的投資。①期限短是指從購買日起三個月內到期。②流動性強是指能夠在市場上進行交易。③易于轉換為已知金額現金主要是指準備持有至到期的債權性投資(不包括股權性投資)。④價值變動風險很小是指債券等(股票價值風險變動較大)。
涉及現金和現金等價物而不需要在現金流量表上反映，包括現金與現金之間的經濟活動，例如企業將現金存入銀行、企業開出銀行本票和銀行匯票;現金與現金等價物之間的經濟活動，例如企業用銀行存款購買三個月到期的短期債權性投資;還有一類是等價物之間的經濟活動。【這些條件是現金流量表的充分必要條件。一定要掌握!】
現金流量分為三大類：
(一)籌資活動產生的現金流量
籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。籌資活動產生的現金流量主要包括吸收投資、發行股票、分配利潤、發行債券、償還債務等流入和流出的現金和現金等價物。
(二)投資活動產生的現金流量
投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動產生的現金流量主要包括購建固定資產、開發無形資產等。
舉例：如果企業用銀行存款購買三個月到期的債券，準備持有至到期的投資，它不是投資活動所產生的現金流量，這是現金與等價物之間的經濟活動，不在現金流量表中反映。
(三)經營活動產生的現金流量
經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動產生的現金流量主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資和交納稅款等流入和流出的現金和現金等價物。
二、現金流量表的結構
我國企業現金流量表采用報告式結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業某一期間現金及現金等價物的凈增加額。
了解教材P243的現金流量表產生現金流入和流出各經濟活動。
三、現金流量表的編制
企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。直接法，是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。
采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。
采用直接法具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。
假設營業收入是100萬，應收賬款本期凈增加20萬元，預收賬款凈減少10萬元，沒有其他事項發生。問：經營活動產生的現金流量---銷售商品、提供勞務收到的現金為多少?
銷售商品、提供勞務收到的現金=營業收入-應收賬款凈增加額-預收賬款凈減少額=100-20-10=70萬
第五節 綜合舉例
這部分內容請看教材。
結合教材P256的內容，舉例說明，營業收入是100萬，應收賬款本期凈增加20萬元，預收賬款凈減少10萬元。
編制調整分錄：
借：經營活動現金流量——銷售商品收到的現金 70
應收賬款 20
預收賬款 10
貸：營業收入 100
后面的一系列內容都是一樣的道理，都是采用的直接法，都是根據利潤表中的收入、成本、費用來對資產負債表中的有關項目進行調整，計算出調整后的數額。
將調整分錄過入工作底稿中，然后形成現金流量表。
