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　　第二節(jié) 生產(chǎn)成本的核算

　　【成本這塊是計算的重頭戲，所以最好的辦法是看一遍教材的例題并大量的做練習(xí)和模擬題。】

　　生產(chǎn)成本的核算本質(zhì)就是一個分配的內(nèi)容，計算分配率的問題。

　　一、基本生產(chǎn)成本的核算

　　(一)直接材料成本的核算

　　領(lǐng)用的材料是由幾種產(chǎn)品共同耗用的，在一定的標(biāo)準(zhǔn)下就要進(jìn)行分配。通常采用材料定額消耗量比例或者是材料定額成本比例來進(jìn)行分配。

　　分配率=

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量(或成本)=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量(或定額成本)×分配率。

　　請看教材276頁的【例7—1】

　　(二)直接人工成本的核算

　　直接人工成本的核算就是把職工薪酬，按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

　　如果職工薪籌直接明確A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬是多少，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬是多少，則會比較好處理。如果一個職工既生產(chǎn)A產(chǎn)品又生產(chǎn)B產(chǎn)品，則此時需要進(jìn)行分配。分配時，按照待分配的費(fèi)用除以分配標(biāo)準(zhǔn)計算出直接人工成本分配率，再乘以各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)。

　　請看教材276頁的【例7—2】

　　二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算

　　三、輔助生產(chǎn)成本的核算

　　由于很多企業(yè)既有基本生產(chǎn)車間又有輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間其他輔助生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門服務(wù)的生產(chǎn)車間。如，供水車間，供電車間，機(jī)修車間，運(yùn)輸班等等。輔助生產(chǎn)車間形成的生產(chǎn)費(fèi)用，要分配到各成本費(fèi)用里面去。

　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，有兩種不同的方法，一種是直接法，一種是交互分配的方法。

　　1.直接分配法

　　直接分配法，是不考慮輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，也就是說，輔助生產(chǎn)車間只為基本生產(chǎn)車間技它的管理部門提供服務(wù)。

　　比如，機(jī)修車間和鍋爐車間，機(jī)修車間為鍋爐車間提供一萬小時的服務(wù)，鍋爐車間為機(jī)修車間提供一千立方米的勞務(wù)，此種勞務(wù)在直接分配法里是不考慮的。

　　對于輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，在直接分配法里，關(guān)鍵是計算分配率。

　　輔助生產(chǎn)成本，在機(jī)修車間的角度，其待分配成本是48萬元，提供機(jī)修服務(wù)16萬小時，為鍋爐車間提供機(jī)修服務(wù)1萬小時，但在直接分配法下，是不考慮這1萬小時的。只考慮機(jī)修車間為一車間，二車間提供的服務(wù)。為一車間提供服務(wù)8萬小時，為二車間提供服務(wù)7萬小時，共提供15萬小時。

　　分配率=480000/150000=3.2

　　為一車間提供機(jī)修服務(wù)=3.2*80000=256000元

　　為二車間提供機(jī)修服務(wù)=3.2*70000=224000元

　　在鍋爐車間的角度，處理方法同理。

　　借：制造費(fèi)用——一車間 256000+25500=281500

　　——二車間 243500

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 281500+243500=525000

　　2.交互分配法

　　交互分配法關(guān)鍵還是需要計算分配率，不同的是分配率需要計算兩次。第一次計算的分配率，是待分配的費(fèi)用除以總的勞務(wù)量，是包含輔助生產(chǎn)車間之間提供的服務(wù)的，分完之后，可計算出輔助生產(chǎn)車間之間各提供的勞務(wù)量。此時，可以把輔助生產(chǎn)車間待分配的費(fèi)用加上分來的費(fèi)用減去分走的費(fèi)用在除以總的勞務(wù)量減去輔助生產(chǎn)車間之間提供的勞務(wù)量，第二次計算出分配率，此項分配率是已經(jīng)剔除輔助生產(chǎn)車間之間的相互提供勞務(wù)的。

　　請看教材276頁的【例7—4】

　　四、制造費(fèi)用的核算

　　制造費(fèi)用的核算，仍然需要計算一個分配率，不光是容易出現(xiàn)計算題，而且容易出現(xiàn)選擇性的題目。制造費(fèi)用，是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，比如，生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗費(fèi)用，車間管理人員的工資、福利費(fèi)用等職工薪酬，生產(chǎn)車間的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)和水電費(fèi)，和季節(jié)性停工的費(fèi)用。這些費(fèi)用都是需要由產(chǎn)品進(jìn)行負(fù)擔(dān)的，因此需要先開設(shè)“制造費(fèi)用”科目，在“制造費(fèi)用”的借方進(jìn)行歸集，然后在把制造費(fèi)用分配到各產(chǎn)品制造費(fèi)用受益對象中去。

　　計物料消耗費(fèi)用：

　　借：制造費(fèi)用

　　貸：原材料

　　計車間管理人員的工資費(fèi)用：

　　借：制造費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　計車間固定資產(chǎn)折舊：

　　借：制造費(fèi)用

　　貸：累計折舊

　　到期末進(jìn)行分配，對于分配費(fèi)用有不同種方法，如，按生產(chǎn)工人工時比例的方法，按生產(chǎn)工人工資比例的方法，機(jī)器工時比例法，耗用原材料數(shù)量法以及成本比例法等等。在教材P284頁，逐一列舉了公式，而這些公式的大致結(jié)構(gòu)基本相同。

　　請看教材276頁的【例7—5】