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　　第三節(jié) 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

　　本節(jié)內(nèi)容是這一章的重點(diǎn)內(nèi)容，也是比較容易出現(xiàn)計(jì)算題的部分，在學(xué)習(xí)過(guò)程中應(yīng)給予充分的重視。本月發(fā)生的生產(chǎn)成本和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)品成本四項(xiàng)成本的關(guān)系如下：

　　月初在產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

　　或者是：月末在產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本-本月完工產(chǎn)品成本

　　在利用以上公式在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的時(shí)候，我們必須取得在產(chǎn)品數(shù)量的核算資料。

　　一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

　　在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量應(yīng)同時(shí)具備賬面核算資料和實(shí)際盤(pán)點(diǎn)資料，并且要把賬面數(shù)和盤(pán)點(diǎn)數(shù)進(jìn)行核對(duì)。在核對(duì)不符的情況下，要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目進(jìn)行處理。有兩種情況，當(dāng)盤(pán)盈時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

　　按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí)，

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

　　貸：生產(chǎn)成本

　　盤(pán)虧時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

　　貸：生產(chǎn)成本

　　按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí)，

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 (書(shū)上本分錄寫(xiě)反了)

　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理有所變化。

　　二、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法(本節(jié)重點(diǎn))

　　(一)、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

　　采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本法時(shí)，每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末雖然有在產(chǎn)品，但不計(jì)算其成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　(二)、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法

　　采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法時(shí)，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品成本。但在年末，應(yīng)根據(jù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計(jì)算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計(jì)算12月份產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　(三)、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法

　　采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本，不計(jì)算直接人工等加工成本。也就是說(shuō)，產(chǎn)品的直接材料成本(包括期初和本月發(fā)生的直接材料成本之和)需要在完工產(chǎn)品和月末產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。

　　(四)、約當(dāng)產(chǎn)量比例法

　　這種方法是要重點(diǎn)掌握的方法，經(jīng)常考計(jì)算題。約當(dāng)產(chǎn)量就是指在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。得出約當(dāng)產(chǎn)量后，將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

　　這種方法的計(jì)算公式如下：

　　在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

　　單位成本=

　　在產(chǎn)品成本=單位成本×產(chǎn)成品數(shù)量

　　月末在產(chǎn)品成本=單位成本×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

　　各工序的完工程度可以事先制定，產(chǎn)品工時(shí)定額不變時(shí)可長(zhǎng)期使用。一般情況下，如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時(shí)定額相差不多，在產(chǎn)品的完工程度也可按50%計(jì)算。

　　請(qǐng)看教材288頁(yè)的【例7-6】和【例7-7】

　　在實(shí)際的生產(chǎn)中，原材料的使用分兩種情況。第一種是生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，這時(shí)在產(chǎn)品不需要計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，而是按照實(shí)際數(shù)量和完工產(chǎn)品進(jìn)行分配。第二種是隨著生產(chǎn)的過(guò)程陸續(xù)投入，這時(shí)就要計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配了。

　　請(qǐng)看教材289頁(yè)的【例7-8】

　　(五)、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

　　這種方法也是要重點(diǎn)掌握的方法，經(jīng)常考計(jì)算題。這種方法知道了在產(chǎn)品的單位定額成本，乘上在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量就可以得出月末在產(chǎn)品的成本，然后倒擠出完工產(chǎn)品成本。

　　這種方法的計(jì)算公式如下：

　　月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本

　　完工產(chǎn)品總成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本)-月末在產(chǎn)品成本

　　完工成品單位成本=

　　請(qǐng)看教材290頁(yè)的【例7-9】