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【示范題11】甲公司對機(jī)器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊。 

2000年12月20日，甲公司購入一臺不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，價款100000元，增值稅17000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)2000元，包裝費(fèi)1000元，款項均以銀行存款支付。該設(shè)備即日起投入基本生產(chǎn)車間使用，預(yù)計可使用5年，預(yù)計凈殘值為5000元。假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。 

要求： 

(1)編制甲公司購入設(shè)備時的會計分錄。 

(2)分別計算甲公司2001年度至2004年度每年的折舊額。 

(3)編制甲公司2001年末計提折舊時的會計分錄(假定折舊每年末計提一次)。(2003年計算分析題) 

【答案】 

(1)甲公司購入設(shè)備時 

借：固定資產(chǎn)　　　　　120000 

貸：銀行存款　　　120000 

(2)2001年～2004年 

2001年應(yīng)提的折舊額=120000×40%=48000(元) 

2002年應(yīng)提的折舊額=(120000-48000)×40%=28800(元) 

2003年應(yīng)提的折舊額=(120000-48000-28800)×40%=17280(元) 

2004年應(yīng)提的折舊額=(120000-48000-28800-17280-5000)/2=10460(元) 

(3)甲公司2001年末計提折舊 

借：制造費(fèi)用　　　　　48000 

貸：累計折舊　　　48000 

3.有關(guān)應(yīng)交增值稅的核算問題。這類題目往往是以原材料的核算、商品銷售收入的核算結(jié)合應(yīng)交增值稅的核算，通常要求計算應(yīng)交未交增值稅等問題。應(yīng)注意的問題有：(1)增值稅的進(jìn)項稅額、增值稅的銷項稅額；(2)不予以抵扣的增值稅。不予抵扣項目的處理。屬于原先購入物資即能認(rèn)定其進(jìn)項稅額能抵扣，即進(jìn)項稅額已記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，但后來由于購入物資改變用途或發(fā)生非常損失，按照規(guī)定應(yīng)將原已記入進(jìn)項稅額并已支付的增值稅，通過“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。該部分進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，只能作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。(3)視同銷售業(yè)務(wù)的處理，按照稅法規(guī)定需要計算繳納增值稅的銷項稅額，但是會計核算中不作為銷售處理，可按成本轉(zhuǎn)賬。包括的業(yè)務(wù)有：原材料、庫存商品對外投資、對外捐贈，企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于在建工程等非應(yīng)稅項目或作為集體福利的。按照稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售計算繳納增值稅時，若為應(yīng)稅消費(fèi)品還應(yīng)計算繳納消費(fèi)稅。(4)本月交納本月應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”，貸記“銀行存款”科目；本月發(fā)生應(yīng)交未交增值稅，在月末借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目；本月多交的增值稅，在月末借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目；本月上交上月應(yīng)交未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅；“應(yīng)交稅金—未交增值稅”期末借方余額，反映多交增值稅；貸方余額，反映未交增值稅。 

【示題范12】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實際成本進(jìn)行日常核算。 

2004年3月份，甲企業(yè)發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項： 

(1)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80000元，增值稅額為13600元。該批原材料已驗收入庫，貨款已用銀行存款支付。 

(2)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅額為34000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出并承兌的商業(yè)承兌匯票。 

(3)在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用庫存原材料10000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為1700元。 

(4)盤虧原材料4000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為680元。 

(5)用銀行存款30000元繳納增值稅，其中包括上月未交增值稅5000元。 

(6)月末將本月應(yīng)交或多交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。 

要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄(“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)。(2004年試題) 

【答案】 

(1)借：原材料　　　80000 

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　13600 

貸：銀行存款　　　　　　93600 

(2)借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　234000 

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　200000 

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　34000 

(3)借：在建工程　　　　　　11700 

貸：原材料　　10000 

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　1700 

(4)借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　4680 

貸：原材料　　　　　　　4000 

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　680 

(5)借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　　　　25000 

應(yīng)交稅金—未交增值稅　　　　　5000 

貸：銀行存款　　　　　　30000 

(6)借：應(yīng)交稅金—未交增值稅　　　2220 

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)　　　　　2220 

(34000+1700+680-13600)-(30000-5000)=-2220 

4.勞務(wù)收入的計算問題。這類計算分析題目難度不大,只要掌握教材中的計算方法就可以計算出來。對于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入應(yīng)依據(jù)期末勞務(wù)的結(jié)果能否可靠地予以估計來加以確認(rèn)。會計期末，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。勞務(wù)收入的計算應(yīng)把握以下問題：提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷：(1)合同總收入和總成本能夠可靠地計量；(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確認(rèn)。 

在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算： 

本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的收入 

本期確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的成本 

【示范題13】甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務(wù)合同,甲公司為乙公司開發(fā)一套系統(tǒng)軟件(以下簡稱項目）。2003年3月2日項目開發(fā)工作開始,預(yù)計2005年2月26日完工。 

預(yù)計開發(fā)完成該項目的總成本為360萬元。其他有關(guān)資料如下: 

(1)2003年3月30日,甲公司預(yù)收乙公司支付的項目款170萬元存入銀行。 

(2)2003年甲公司為該項目實際發(fā)生勞務(wù)成本126萬元。 

(3)至2004年12月31日,甲公司為該項目累計實際發(fā)生勞務(wù)成本315萬元。 

(4)甲公司在2003年、2004年末均能對該項目的結(jié)果予以可靠估計。 

要求: 

(1)計算甲公司2003年、2004年該項目的完成程度。 

(2)計算甲公司2003年、2004年該項目應(yīng)確認(rèn)的收入和費(fèi)用。 

(3)編制甲公司2003年收到項目款、確認(rèn)收入和費(fèi)用的會計分錄。 

(答案中的金額單位用萬元表示)(2005年試題) 

【答案】 

(1)甲公司2003年的完工程度：126/360=35% 

甲公司2004年的完工程度：315/360=87.5% 

(2)甲公司2003年應(yīng)確認(rèn)的收入：400×35%-0=140（萬元） 

甲公司2003年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用：360×35%-0=126（萬元） 

甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)的收入：400×87.5%-140=210（萬元） 

甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用：360×87.5%-126=189（萬元） 

(3)甲公司2003年收到項目款時： 

借：銀行存款　　　　　　　170 

貸：預(yù)收賬款　　　　　170 

確認(rèn)收入時： 

借：預(yù)收賬款　　　　　　140 

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　140 

確認(rèn)費(fèi)用時： 

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　126 

貸：勞務(wù)成本　　　　　126