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5.商品銷售收入、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用以及與利潤表相結(jié)合方面的題目。這類題目不僅考察收入、期間費(fèi)用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算內(nèi)容，而且與壞賬核算、存貨、投資、固定資產(chǎn)、利潤分配等核算業(yè)務(wù)結(jié)合。通常要求編制會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算應(yīng)交所得稅,然后要求編制利潤表或資產(chǎn)負(fù)債表。主要目的在于考核考生對不同章節(jié)內(nèi)容的理解和把握。應(yīng)注意的問題是：(1)在進(jìn)行銷售商品收入的賬務(wù)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認(rèn)條件。符合所規(guī)定的四項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認(rèn)收入。在不符合確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過“發(fā)生商品”科目來核算。銷售商品時(shí)，可能會(huì)遇到現(xiàn)金折扣和銷售折讓等問題。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用以及銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。(2)委托代銷問題。一種方式為，視同買斷方式，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。另一種方式為，收手續(xù)費(fèi)方式，受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對受托方來說實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式與視同買斷方式相比，主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。(3)分期收款銷售，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 

【示范題14】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，適用的企業(yè)所得稅稅率為33％。商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額。按每筆銷售業(yè)務(wù)分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2002年6月，甲公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下： 

(1)向A公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為600000元，實(shí)際成本為350000元。商品已經(jīng)發(fā)出，開具了增值稅專用發(fā)票，并收到購貨方簽發(fā)并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值702000元。 

(2)委托B公司代銷商品1000件。代銷合同規(guī)定甲公司按已售商品售價(jià)的5％向B公司支付手續(xù)費(fèi)，該批商品的銷售價(jià)格為400元/件，實(shí)際成本為250元／件。甲公司已將該批商品交付B公司。 

(3)甲公司月末收到了B公司的代銷清單。B公司已將代銷的商品售出500件，款項(xiàng)尚未支付給甲公司。甲公司向B公司開具了增值稅專用發(fā)票，并按合同規(guī)定確認(rèn)了應(yīng)向B公司支付的代銷手續(xù)費(fèi)。 

(4)以分期收款銷售方式向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為500000元，實(shí)際成本為300000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司。根據(jù)合同，該貨款(含增值稅，下同)分三次收取，第一次收取貨款的20％，8月1日和9月1日分別收取貨款的40％。第一次應(yīng)收取的貨款已于本月收存銀行。 

(5)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司6月份有關(guān)損益類賬戶的發(fā)生額如下： 


單位：元 

賬戶名稱 


 借方發(fā)生額 


 貸方發(fā)生額 


  
其他業(yè)務(wù)收入 


  


 30000 


  
其他業(yè)務(wù)支出 


 20000 


  


  
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 


 15000 


  


  
管理費(fèi)用 


 60000 


  


  
財(cái)務(wù)費(fèi)用 


 22000 


  


  
營業(yè)外收入 


  


 70000  


  
營業(yè)外支出 


 18000 


  


  


(6)計(jì)算本月應(yīng)交所得稅(假定甲公司不存在納稅調(diào)整因素)。 

要求： 

(1)編制甲公司上述(1)至(4)和(6)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄)。 

(2)編制甲公司6月份的利潤表(利潤表見答題紙)。(2003年試題) 

【答案】 

(1)甲公司2002年6月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 

①向A公司銷售商品 

借：應(yīng)收票據(jù)     702000 

貸：主營業(yè)務(wù)收入      600000 

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)     102000 

借：主營業(yè)務(wù)成本      350000 

貸：庫存商品   350000 

②委托B公司代銷商品 

借：委托代銷商品       250000 

貸：庫存商品   250000 

③收到B公司的代銷清單 

借：應(yīng)收賬款      234000 

貸：主營業(yè)務(wù)收入    200000 

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)     34000 

借：主營業(yè)務(wù)成本     125000 

貸：委托代銷商品      125000 

借：營業(yè)費(fèi)用     10000 

貸：應(yīng)收賬款     10000 

④以分期收款銷售方式向C公司銷售商品 

借：分期收款發(fā)出商品     300000 

貸：庫存商品      300000 

借：銀行存款      117000 

貸：主營業(yè)務(wù)收入      100000 

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)     17000 

借：主營業(yè)務(wù)成本       60000 

貸：分期收款發(fā)出商品       60000 

⑤應(yīng)交所得稅 

=［(900000+30000+70000)-(535000+10000+20000+15000+60000+22000+18000)］×33%=320000×33%=105600(元) 

借：所得稅      105600 

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅     105600 

(2)編制甲公司6月份的利潤表 


利潤表 



編制單位：甲公司                 2002年6月                        單位：元 

項(xiàng)目 


 本月數(shù)