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    混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系。由于兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的特征是企業(yè)在主營(yíng)繳納增值稅的業(yè)務(wù)以外兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，而混合銷售行為的特征為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者雖都與非應(yīng)稅勞務(wù)有關(guān)，但分別叫“兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”和“涉及非應(yīng)稅勞務(wù)”。混合銷售行為的特征是指涉及的貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)僅是針‘對(duì)一起銷售行為，或者說(shuō)，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了銷售相應(yīng)的貨物而發(fā)生，是從屬于貨物銷售的行為，貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生兩者之間有著緊密的從屬關(guān)系。由此可見，企業(yè)從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與從事的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之間有無(wú)從屬關(guān)系是判斷混合銷售和兼營(yíng)銷售的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

    二、混合銷售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理

    （一）稅法對(duì)混合銷售行為的處理規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增伯稅。根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，混合銷售行為如屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，其非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額進(jìn)行處理，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所耗用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合增值稅暫行條例規(guī)定的，在計(jì)算該混合銷售行為的增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

    [例1]某企業(yè)向外地某商場(chǎng)批發(fā)貨物，為保證及時(shí)供貨，雙方議定由該廠動(dòng)用自己卡車向商場(chǎng)運(yùn)去該批貨物，該廠除收取該批貨款100萬(wàn)元外，還收取運(yùn)輸費(fèi)5000元。貨款與運(yùn)費(fèi)均已收到。

    該廠在貨物銷售活動(dòng)中發(fā)生了銷售貨物和不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)（屬于營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的運(yùn)輸業(yè)務(wù)）的混合銷售行為。根據(jù)稅法規(guī)定，該廠屬于貨物生產(chǎn)企業(yè)，其混合銷售行為，視為銷售貨物，取得的貨款和運(yùn)輸費(fèi)一并作為貨物銷售額，按該批貨物適用的17%稅率征收增值稅，對(duì)取得的運(yùn)輸收入不再單獨(dú)征收營(yíng)業(yè)稅。

    銷項(xiàng)稅額=1000000+5000）×17%=170850（元）

    借：銀行存款 1175850

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 1005000

            應(yīng)交稅費(fèi)一—垃交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170850

    從以上會(huì)計(jì)處理中可以看出，企業(yè)在涉及混合銷售時(shí)，如果將非應(yīng)稅項(xiàng)目所得收入納入銷售收入核算，則會(huì)計(jì)處理方法和一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法基本相同。

    [例2]某餐飲企業(yè)為顧客供應(yīng)餐飲服務(wù)，當(dāng)月取得飲食收入6萬(wàn)元，同時(shí)為用餐顧客供應(yīng)煙、酒、飲料等，收人1.56萬(wàn)元。該店取得的飲食收入和銷售煙酒的收入是因同一項(xiàng)業(yè)務(wù)而發(fā)生，飲食收入屬于營(yíng)業(yè)稅中服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，銷售煙酒的收入屬于增值稅征稅范圍，則該店的行為屬混合銷售行為。但該企業(yè)不屬于稅法中所指的從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，所以該店的全部收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，即：

    應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（60000+15600）×5%=3780（元）

    借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3780

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3780

    （二）稅法對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的處理規(guī)定納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（營(yíng)業(yè)額）按適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的，其銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理。其兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合《增值稅暫行條例》規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，分別核算企業(yè)銷售貨物和所提供的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的金額；在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，分別核算企業(yè)銷售貨物應(yīng)交的增值稅款和提供勞務(wù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅款。如果銷售貨物與提供勞務(wù)不能分別核算或不能準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅時(shí)，則通過“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算應(yīng)交的稅款。