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    [例3]某生產(chǎn)企業(yè)在當(dāng)期銷售化工機(jī)械設(shè)備120萬元。同時(shí)，又從事應(yīng)繳納的旅店業(yè)和餐飲業(yè)的業(yè)務(wù)3.6萬元。該企業(yè)以上業(yè)務(wù)屬兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為，應(yīng)分別計(jì)征增值稅和營業(yè)稅。

    應(yīng)交增值稅=1200000×17%=204000（元）

    應(yīng)交營業(yè)稅=36000×5%=1 800（元）

    借：銀行存款 1404000

        貸：主營業(yè)務(wù)收入 1200000

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000

    借：銀行存款 36000

        貸：其他業(yè)務(wù)收入 36000

    借：其他業(yè)務(wù)成本 1800

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 1 800

    如果以上兩項(xiàng)業(yè)務(wù)收入不能分別核算或不能準(zhǔn)確核算，按稅法規(guī)定，則一并征收增值稅。

    應(yīng)交增值稅=[1200000+3600/（1+17%）]×17%=209230.77（元）

    借：銀行存款 1440000

        貸：主營業(yè)務(wù)收入 l230769.23

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（‘銷項(xiàng)稅額）209230.77

    三、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)例解

    某冷軋型材廠從事各類型材的制造、加工業(yè)務(wù)，屬增值稅一般納稅人。稅務(wù)人員對其納稅情況檢蠢時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬中反映的應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅等明細(xì)賬戶異常，通過對“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”貸方金額選擇…筆最大的發(fā)生額，調(diào)閱其記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其納稅會(huì)計(jì)處理為：

    借：營業(yè)稅金及附加 30000

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 30000

    再跟蹤查找收入項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)工程收人數(shù)額較大，全年計(jì)860萬元，其中一筆內(nèi)容為安裝公路護(hù)欄收入，賬務(wù)處理為：“

    借：應(yīng)收賬款——××公路指揮部1000000

        貸：工程結(jié)算——安裝工程 1000000

    首先，稽查人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)分析。該企業(yè)產(chǎn)品主要用于高速公路及一般公路旁邊護(hù)欄，工程結(jié)算收入的內(nèi)容為安裝護(hù)欄的收入。該企業(yè)工程安裝經(jīng)營項(xiàng)目的利潤很高，主產(chǎn)品業(yè)務(wù)的利潤則較低，有可能存在將應(yīng)征增值稅的收入轉(zhuǎn)入應(yīng)征營業(yè)稅中以求減輕稅負(fù)的情況。

    其次，查閱原始憑證。根據(jù)營業(yè)收入明細(xì)賬“工程結(jié)算”賬戶貸方發(fā)生額調(diào)閱記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其所附普通發(fā)票記賬聯(lián)填開內(nèi)容為“公路護(hù)欄工程安裝”，客戶單位為“××公路指揮部”。檢查“應(yīng)收賬款——××公路指揮部”借方發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)其合計(jì)數(shù)大于該項(xiàng)安裝工程收入款項(xiàng)。以上所查“工程收入”與“主營業(yè)務(wù)收入”的對象是同一單位，可以初步認(rèn)定該項(xiàng)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)業(yè)務(wù)。再進(jìn)一步核對倉庫發(fā)料時(shí)間、領(lǐng)料人、工程施工等，可以確定為同一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

    對該案例分析如下：該企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品并代客戶安裝，符合混合銷售行為的特征，應(yīng)認(rèn)定為混合銷售行為。又由：于該廠的業(yè)務(wù)以生產(chǎn)、加工為主，所以應(yīng)以對混合銷售收人統(tǒng)一征收增值稅。該廠將一筆業(yè)務(wù)分為兩筆記賬，分別計(jì)算收入，將混合銷售行為視為兼營行為處理，逃避稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)依法補(bǔ)繳稅款并接受處罰。該廠全年的工程收入860萬元應(yīng)補(bǔ)繳增值稅款1249572.65元[8600000／（1+17%）×17%]，所以應(yīng)做調(diào)賬處理：

    借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅430000

        利潤分配 819572.65

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1249572.65

    此外，稅法同時(shí)規(guī)定，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定；納稅人的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。因此，納稅人發(fā)生了應(yīng)稅行為之后，要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢、申報(bào)，正確區(qū)分混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，避免將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額混在一起，都按營業(yè)稅的低稅率計(jì)稅而少繳稅款的現(xiàn)象，注重分別核算和準(zhǔn)確核算。