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　　1．在企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展過程中，下列屬于內(nèi)部牽制階段特點的有()。

　　A．以查錯防弊為目的

　　B．以職務(wù)分離和賬目核對為手段

　　C．以會計事項為主要控制對象

　　D．其核心主要關(guān)注于會計領(lǐng)域

 

　　正確答案:ABCD解題思路：內(nèi)部牽制階段，基本是以查錯防弊為目的，以崗位分離和賬目核對為手段，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。其核心主要關(guān)注于會計領(lǐng)域。

 

　　2．在內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制制度包括()。

　　A．內(nèi)部會計控制制度

　　B．內(nèi)部管理控制制度

　　C．內(nèi)部審計控制制度

　　D．內(nèi)部財務(wù)控制制度

 

　　正確答案:AB解題思路：內(nèi)部控制制度有兩類，即內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度。

 

　　3．2008年6月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時應(yīng)符合的目標(biāo)有()。

　　A．合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整

　　B．提高經(jīng)營效率和效果

　　C．促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

　　D．有效支持企業(yè)職能部門的運(yùn)作

 

　　正確答案:ABC解題思路：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時應(yīng)符合以下目標(biāo)：(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；(2)提高經(jīng)營效率和效果；(3)促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

 

　　4．以下描述屬于風(fēng)險評估特點的有()。

　　A．既要評估現(xiàn)有風(fēng)險，也要評估潛在的風(fēng)險

　　B．可能是正規(guī)的量化風(fēng)險評估程序，也可能是不太正規(guī)的方法

　　C．應(yīng)覆蓋企業(yè)經(jīng)營的所有層面以及企業(yè)的所有活動

　　D．評估的最佳時機(jī)是訂立年度計劃或定期計劃的過程

 

　　正確答案:ABCD解題思路：以上說法均正確。

 

　　三、綜合題

 

　　1．甲公司為在上海證券交易所和美國紐約證券交易所同時上市的公司，該公司審計委員會決定聘請大華會計師事務(wù)所（不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格）為其提供內(nèi)部控制評價服務(wù)和內(nèi)部控制的審計服務(wù)，大華會計師事務(wù)所僅就甲公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價和審計，并對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。在評審過程中，大華會計師事務(wù)所注冊會計師王明和陳娟了解了甲公司內(nèi)部控制的設(shè)計，評價了內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，測試和評價了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)評價工作底稿。評價工作底稿中記載的有關(guān)甲公司內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。

　　(2)為統(tǒng)一財務(wù)管理、提高會計核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計部，與財務(wù)部一并由總會計師分管。內(nèi)部審計的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的健全、有效，會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。

　　(3)為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負(fù)責(zé)。其中：投資部門的A職員負(fù)責(zé)對外投資預(yù)算的編制；投資部門的B職員負(fù)責(zé)對外投資項目的可行性分析論證及審批；財務(wù)部負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計記錄。

　　(4)企業(yè)建立了采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。具有請購權(quán)的部門對于預(yù)算內(nèi)采購項目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)，對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)在辦理請購手續(xù)后，及時報請具備審批權(quán)限的部門和人員審批。

　　(5)C職員在核對商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部D職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。

　　(6)2010年10月，董事長馬某上任后，將其戰(zhàn)友的女兒王某調(diào)入財務(wù)部任出納，兼管會計檔案保管工作，王某沒有會計從業(yè)資格證書。財務(wù)部經(jīng)理張某具備初級會計職稱。財務(wù)部歸總會計師李某和主管財務(wù)的副總經(jīng)理白某分管。

　　(7)該公司的某一子公司在銷售完成后，通知出納人員辦理貨款結(jié)算，并進(jìn)行賬務(wù)處理。公司未設(shè)獨立的客戶信用調(diào)查機(jī)構(gòu)，在財務(wù)部門和銷售部門也沒有專人負(fù)責(zé)此項工作。

　　(8)公司董事長鄭某等人在2009年和2010年間未經(jīng)公司董事會同意，先后挪用1590萬元和1400萬元，分別給了M公司和N公司用于經(jīng)營。事后得知，M公司是甲公司的第5大股東，它是由鄭某等人以親屬名義注冊的私人企業(yè)，而N公司的企業(yè)法人就是鄭某。

　　要求：

　　(1)甲公司審計委員會聘請大華會計師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評價服務(wù)和內(nèi)部控制的審計服務(wù)以及業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，并說明理由。

　　(2)假定甲公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)行方面的缺陷，并簡要說明理由。

 

　　正確答案:

　　(1)審計委員會應(yīng)承擔(dān)就任命、重新任命或解聘外聘審計師向董事會提出建議，而決定權(quán)在于董事會。

　　甲公司聘請大華會計師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評價服務(wù)和內(nèi)部控制的審計服務(wù)以及業(yè)務(wù)內(nèi)容不符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求。

　　①《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定，禁止會計師事務(wù)所針對同一客戶既承擔(dān)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，同時又承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和代行內(nèi)部控制自我評價業(yè)務(wù)。

　　②《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求對內(nèi)部控制有效性要進(jìn)行全面評價，包括財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性。

　　③《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求上市公司聘請的從事內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所要具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格。

　　④《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加"非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段"予以披露。這些規(guī)定傳達(dá)出一個重要的信息，即：注冊會計師審計的范圍應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體而不限于財務(wù)報告內(nèi)部控制。

　　(2)①"單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批"不恰當(dāng)。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號--組織結(jié)構(gòu)》明確要求，企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說的"三重一大"），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批權(quán)限，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)通過集體決策和審批進(jìn)行"特別授權(quán)"，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。

　　②內(nèi)部審計部與財務(wù)部一并由總會計師分管不恰當(dāng)。內(nèi)部審計是一項自我獨立評價活動，為保證內(nèi)部審計獨立，必須做到機(jī)構(gòu)獨立、工作獨立、人員獨立，財會部門的工作是內(nèi)部審計的主要工作對象，總會計師分管內(nèi)部審計部將影響內(nèi)部審計部工作的獨立性。

　　③"投資部的B職員負(fù)責(zé)對外投資項目的可行性分析論證及審批"不恰當(dāng)，違背了不相容職務(wù)分離控制的要求。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號--資金活動》明確規(guī)定，對外投資項目的可行性分析論證和審批屬于兩個不相容崗位，應(yīng)相互分離。

　　④不恰當(dāng)。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號--采購業(yè)務(wù)》要求企業(yè)建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。具有請購權(quán)的部門對于預(yù)算內(nèi)采購項目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)，對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備審批權(quán)限的部門和人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

　　⑤"銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部D職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬"不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。

　　⑥不恰當(dāng)。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。此外，大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師。設(shè)置總會計師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。出納人員不得新兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

　　⑦該公司的某一子公司違反了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號--銷售業(yè)務(wù)》的崗位分工的規(guī)定。

　　1)該子公司的出納人員同時負(fù)責(zé)辦理貨款結(jié)算和賬務(wù)處理，這是極其嚴(yán)重的內(nèi)部控制漏洞，很容易造成貨幣資金的舞弊、銷售收入做假賬等行為。

　　2)公司滑專門的客戶信用管理專人和機(jī)構(gòu)，不能了解和掌握客戶的資信情況，會使銷售款項不能收回或遭受欺詐。

　　⑧企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說的"三重一大"），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個人不得單獨進(jìn)行決策。該公司董事長鄭某等人存在舞弊。

 

　　四、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位）

 

　　1．簡述企業(yè)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)必須具備的條件。

 

　　正確答案:

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：

　　(1)能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；

　　(2)具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；

　　(3)與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求；

　　(4)能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會及其審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。