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　　一、控股合并
　　新準(zhǔn)則將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，每一種合并類型下又有三種合并方式，即控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。能夠形成長期股權(quán)投資的只是控股合并。
　　1．同一控制下的控股合并
　　合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式或者發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值或者所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，調(diào)整盈余公積和未分配利潤。
　　合并方發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用均不得計(jì)入初始投資成本：審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等直接費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額；發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。
　　[例1]華集團(tuán)內(nèi)的廣東木業(yè)公司以原價(jià)1500萬元，已提折舊600萬元的固定資產(chǎn)取得同一集團(tuán)內(nèi)的江西木業(yè)公司70%的股權(quán)，廣東木業(yè)公司因此發(fā)生的審計(jì)和評(píng)估兩項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)5萬元，合并日江西木業(yè)公司的賬面凈資產(chǎn)為1200萬元。廣東木業(yè)公司賬面資本公積（股本溢價(jià)）有貸方余額80萬元，盈余公積貸方余額200萬元，則合并方的會(huì)計(jì)處理為
　　借：累計(jì)折舊6000000
　　　　固定資產(chǎn)清理9000000
　　　　貸：固定資產(chǎn)15000000
　　借：長期股權(quán)投資——江西木業(yè)8400000
　　　　資本公積——股本溢價(jià)600000
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理9000000
　　借：管理費(fèi)用——審計(jì)評(píng)估費(fèi)用50000
　　　　貸：銀行存款50000
　　[例2]例1中如果作為對(duì)價(jià)的不是固定資產(chǎn)，而是發(fā)行面值1000萬元、票面利率為5%（發(fā)行時(shí)的市場利率為4%）、每屆滿1年時(shí)支付利息、到期還本、為期3年的債券，為此支付傭金、手續(xù)費(fèi)用等發(fā)行費(fèi)用10萬元，其他條件不變。
　　應(yīng)付債券的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值經(jīng)計(jì)算后可知為10177550元，則應(yīng)付債券的初始計(jì)量金額為10277550元。
　　合并方的會(huì)計(jì)分錄變?yōu)椋?BR>　　借：長期股權(quán)投資——江西木業(yè)8400000
　　　　資本公積——股本溢價(jià)800000
　　　　盈余公積1077550
　　　　貸：應(yīng)付債券10277550
　　[例3]假定例1中廣東木業(yè)公司以發(fā)行500萬股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)，支付的傭金和手續(xù)費(fèi)12萬元，則合并方應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：長期股權(quán)投資——江西木業(yè)8400000
　　　　貸：股本5000000
　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)3280000（8400000－5000000－120000）
　　　　　　銀行存款120000
　　2．非同一控制下的控股合并
　　初始投資成本即合并成本，包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用之和，但不包括發(fā)行債券、承擔(dān)其他債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的對(duì)方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。
　　此外，對(duì)未來事項(xiàng)作出約定且購買日估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生、對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)將該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入初始投資成本。如果合并成本的公允價(jià)值于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（簡稱借方差額），購買方的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中差額不作商譽(yù)處理，但在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，即調(diào)表不調(diào)賬。如果合并成本的公允價(jià)值小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（簡稱貸方差額），在經(jīng)過復(fù)核后計(jì)入合并當(dāng)期的合并利潤表中，也不影響購買方的個(gè)別利潤表。
　　也就是說，無論是借方差額還是貸方差額都不影響長期股權(quán)投資初始投資成本的確定。這與產(chǎn)生共同控制或重影響時(shí)（權(quán)益法核算）的處理明顯不同，產(chǎn)生共同控制或重影響時(shí)如果出現(xiàn)貸方差額，應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的初始投資成本，既調(diào)表也調(diào)賬。
　　[例4]湖湘人造板股份有限公司以賬面價(jià)值500萬元、公允價(jià)值560萬元的原材料一批收購人和租賃公司70%的股份，收購日人和租賃公司賬面凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是1000萬元，湖湘公司適用17%的增值稅率，購買前雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則購買方應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：長期股權(quán)投資——人和公司6552000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入5600000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）952000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本5000000
　　　　貸：庫存商品5000000
　　對(duì)于合并成本小于合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，應(yīng)在合并利潤表中確認(rèn)營業(yè)外收入448000元（10000000×70%－6552000）。
　　[例5]如果例4中收購日人和租賃公司的賬面凈資產(chǎn)的公允價(jià)值不是1000萬元而是800萬元，則長期股權(quán)投資的初始投資成本即合并成本仍然是6552000元，合并成本于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5600000元（8000000×70%）的差額，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)952000元。
　　[例6]2006年4月1日湖湘人造板股份有限公司通過定向增發(fā)普通股2000萬股（每股面值1元，公允價(jià)值2元）收購人和租賃公司80%的股權(quán)，發(fā)行過程中向證券承銷機(jī)構(gòu)支付傭金和手續(xù)費(fèi)80萬元。除發(fā)行股份外，還在協(xié)議中約定，如人和租賃公司在合并后的兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤超過400萬元，湖湘人造板股份有限公司應(yīng)在原購買出價(jià)的基礎(chǔ)上另付100萬元（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）給人和公司（在購買日估計(jì)實(shí)現(xiàn)的可能性為70%）。取得投資時(shí)人和公司股東會(huì)已通過利潤分配方案，決定分派現(xiàn)金股利250萬元。人和公司在合并日賬面凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬元。購買之前雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
　　借：長期股權(quán)投資——人和公司39000000
　　　　應(yīng)收股利——人和公司2000000
　　　　貸：股本20000000
　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)19200000
　　　　　　銀行存款800000
　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債1000000
　　說明：應(yīng)收股利應(yīng)從長期股權(quán)投資成本中剔除；支付的手續(xù)費(fèi)和傭金應(yīng)從股本溢價(jià)中扣減；很可能實(shí)現(xiàn)的未來事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；母公司在個(gè)別報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)，但在合并報(bào)表中應(yīng)按合并成本3900萬元與所占人和公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額3200萬元（40000000×80%）之間的差額確認(rèn)商譽(yù)700萬元。
　　3．因追加投資由原來的共同控制或重影響變?yōu)榭毓珊喜?BR>　　因追加投資由原來的共同控制或重影響變?yōu)榭毓珊喜ⅲ厝粚?dǎo)致由權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)換。當(dāng)實(shí)現(xiàn)的是同一控制下的控股合并時(shí)，長期股權(quán)投資在合并日的初始投資成本仍然是享有被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額，該份額與原賬面余額加上合并日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益；當(dāng)實(shí)現(xiàn)的是非同一控制下的控股合并時(shí)，購買日應(yīng)首先將長期股權(quán)投資的賬面余額追溯調(diào)整至最初取得成本，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為最初取得成本加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，被追溯部分相應(yīng)調(diào)整留存收益。