應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理例解
發(fā)布時間：2010-01-19 共2頁
本文結(jié)合有關(guān)會計準(zhǔn)則、財政部財會[2004]3號文件和財政部財會[2003]14號文件，按照實質(zhì)重于形式的原則對帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)兩種不同形式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)分別舉例說明。
[關(guān)鍵詞]應(yīng)收債權(quán)；應(yīng)收票據(jù)；貼現(xiàn)；追索權(quán)；會計處理
應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息，然后將貼現(xiàn)額付給票據(jù)持有人的一種融資行為。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)根據(jù)票據(jù)的風(fēng)險是否轉(zhuǎn)移分為兩種情況，一種帶追索權(quán)，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負連帶責(zé)任；另一種不帶追索權(quán)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。現(xiàn)結(jié)合有關(guān)會計制度對兩種不同形式的貼現(xiàn)分別舉例說明。
一、帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)
財政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》的通知（財會[2004]3號）（以下簡稱《解答(四)》）規(guī)定：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責(zé)任。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。《解答(四)》同時規(guī)定企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。
《解答(四)》很好地體現(xiàn)了會計核算的實質(zhì)重于形式的原則。按照《解答(四)》，帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn),企業(yè)并未將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。
1.貼現(xiàn)時的基本會計處理。
貼現(xiàn)時的基本會計處理應(yīng)為：
借：銀行存款
財務(wù)費用（實際支付的手續(xù)費）
貸：短期借款
[例1]企業(yè)收到購貨單位交來2004年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900?E?00元,承兌期限5個月。2005年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。
到期值=900000元
貼現(xiàn)值=900000×5％×4/12=15000(元)
貼現(xiàn)凈額=900000-15000=885000(元)
借：銀行存款885000
財務(wù)費用15000
貸：短期借款900000
[例2]上例若為帶息票據(jù),票面利率為4％。其余條件相同。
帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末（即中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。其基本會計處理應(yīng)為：
2005年1月31日期末計提利息
借：應(yīng)收票據(jù)3000
貸：財務(wù)費用3000
到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)
貼現(xiàn)息=915000×5％×4/12=15250(元)
貼現(xiàn)凈額=915000-15250=899750(元)
借：銀行存款899750
財務(wù)費用15250
貸：短期借款915000
這里是比照以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)的會計處理，因為到期承兌人無力支付款項,銀行要收取的款項是915200元，先將貼現(xiàn)息作財務(wù)費用處理更加符合會計核算原則。
2.票據(jù)到期,承兌人按期付款。
基本會計處理應(yīng)為：
借：短期借款
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價值）
財務(wù)費用（未結(jié)算入賬的利息）
[例3]例2中票據(jù)到期,承兌人按期付款。2005年2～4月已計提應(yīng)收票據(jù)利息。2005年5月31日尚未計提應(yīng)收票據(jù)利息。
2005年2～4月計提應(yīng)收票據(jù)利息基本會計處理同[例2]，每月計提利息3000元沖減財務(wù)費用。票據(jù)到期,承兌人按期付款的基本會計處理應(yīng)為：
借：短期借款915000
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價值）912000
財務(wù)費用（未結(jié)算入賬的利息）3000
3.到期承兌人無力支付款項。
若到期承兌人無力支付款項,銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書送交申請貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項按票據(jù)的到期值支付給銀行。則基本會計處理應(yīng)為：
①借：應(yīng)收賬款（面值與票據(jù)利息之和）
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價值）
財務(wù)費用（未結(jié)算入賬的利息）
②借：短期借款
貸：銀行存款（銀行扣款金額）
[關(guān)鍵詞]應(yīng)收債權(quán)；應(yīng)收票據(jù)；貼現(xiàn)；追索權(quán)；會計處理
應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息，然后將貼現(xiàn)額付給票據(jù)持有人的一種融資行為。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)根據(jù)票據(jù)的風(fēng)險是否轉(zhuǎn)移分為兩種情況，一種帶追索權(quán)，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負連帶責(zé)任；另一種不帶追索權(quán)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。現(xiàn)結(jié)合有關(guān)會計制度對兩種不同形式的貼現(xiàn)分別舉例說明。
一、帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)
財政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》的通知（財會[2004]3號）（以下簡稱《解答(四)》）規(guī)定：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責(zé)任。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。《解答(四)》同時規(guī)定企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。
《解答(四)》很好地體現(xiàn)了會計核算的實質(zhì)重于形式的原則。按照《解答(四)》，帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn),企業(yè)并未將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。
1.貼現(xiàn)時的基本會計處理。
貼現(xiàn)時的基本會計處理應(yīng)為：
借：銀行存款
財務(wù)費用（實際支付的手續(xù)費）
貸：短期借款
[例1]企業(yè)收到購貨單位交來2004年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900?E?00元,承兌期限5個月。2005年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。
到期值=900000元
貼現(xiàn)值=900000×5％×4/12=15000(元)
貼現(xiàn)凈額=900000-15000=885000(元)
借：銀行存款885000
財務(wù)費用15000
貸：短期借款900000
[例2]上例若為帶息票據(jù),票面利率為4％。其余條件相同。
帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末（即中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。其基本會計處理應(yīng)為：
2005年1月31日期末計提利息
借：應(yīng)收票據(jù)3000
貸：財務(wù)費用3000
到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)
貼現(xiàn)息=915000×5％×4/12=15250(元)
貼現(xiàn)凈額=915000-15250=899750(元)
借：銀行存款899750
財務(wù)費用15250
貸：短期借款915000
這里是比照以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)的會計處理，因為到期承兌人無力支付款項,銀行要收取的款項是915200元，先將貼現(xiàn)息作財務(wù)費用處理更加符合會計核算原則。
2.票據(jù)到期,承兌人按期付款。
基本會計處理應(yīng)為：
借：短期借款
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價值）
財務(wù)費用（未結(jié)算入賬的利息）
[例3]例2中票據(jù)到期,承兌人按期付款。2005年2～4月已計提應(yīng)收票據(jù)利息。2005年5月31日尚未計提應(yīng)收票據(jù)利息。
2005年2～4月計提應(yīng)收票據(jù)利息基本會計處理同[例2]，每月計提利息3000元沖減財務(wù)費用。票據(jù)到期,承兌人按期付款的基本會計處理應(yīng)為：
借：短期借款915000
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價值）912000
財務(wù)費用（未結(jié)算入賬的利息）3000
3.到期承兌人無力支付款項。
若到期承兌人無力支付款項,銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書送交申請貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項按票據(jù)的到期值支付給銀行。則基本會計處理應(yīng)為：
①借：應(yīng)收賬款（面值與票據(jù)利息之和）
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價值）
財務(wù)費用（未結(jié)算入賬的利息）
②借：短期借款
貸：銀行存款（銀行扣款金額）
