應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理例解
發(fā)布時(shí)間：2010-01-19 共2頁(yè)
[例4]例2中票據(jù)到期時(shí),因承兌人的銀行賬戶不足支付，企業(yè)現(xiàn)已收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和付款人未付票款通知書(shū)。2005年1～5月已計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。
2005年2～5月已計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息基本會(huì)計(jì)處理同[例2]，每月計(jì)提利息3000元沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。票據(jù)到期,承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
①借：應(yīng)收賬款（面值與票據(jù)利息之和）915000
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）915000
同時(shí)不再計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。
?、诮瑁憾唐诮杩?15000
貸：銀行存款（銀行扣款金額）915000
[例5]上例中如果該企業(yè)“銀行存款”賬戶余額僅為500000元。其余條件相同。
第一筆會(huì)計(jì)處理同[例4]①，
?、诮瑁憾唐诮杩?00000
貸：銀行存款500000
二、不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)
《解答(四)》規(guī)定：如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，按財(cái)會(huì)[2003]14號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定處理?！督獯?四)》同時(shí)規(guī)定企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。
財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2003]14號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）對(duì)不附有追索權(quán)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。應(yīng)收票據(jù)比照《解答(四)》和《暫行規(guī)定》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，考慮到應(yīng)收票據(jù)不存在提取的壞賬準(zhǔn)備、貼現(xiàn)金額是按照考慮協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額后根據(jù)公式計(jì)算的等因素，不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，一般不會(huì)涉及到“壞賬準(zhǔn)備”科目、“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失”、“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)與賬面價(jià)值之差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（可能在借方，也可能在貸方）。對(duì)已貼現(xiàn)的無(wú)追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。
1．協(xié)議中沒(méi)有約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額。
貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)
借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)所得金額與賬面價(jià)值之差額，可能在借方，也可能在貸方）
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值）
現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
[例6]仍以[例1]為例，企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2004年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，票面利率為4％，金額900000元,承兌期限5個(gè)月。不帶追索權(quán)，2005年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率5％。
到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)
貼現(xiàn)息=915000×5％×4/12=15250(元)
貼現(xiàn)凈額=915000-15250=899750(元)
2005年1月31日期末計(jì)提利息
借：應(yīng)收票據(jù)3000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000
貼現(xiàn)時(shí)：
借：銀行存款899750
財(cái)務(wù)費(fèi)用3250
貸：應(yīng)收票據(jù)903000
2．協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額。
貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)
其他應(yīng)收款（協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓，包括現(xiàn)金折扣）
借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)所得金額加上預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓與賬面價(jià)值之差額。可能在借方，也可能在貸方）
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值）
3．對(duì)已貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。
總之，對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《解答(四)》和《暫行規(guī)定》的要求，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則區(qū)別不同情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
2005年2～5月已計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息基本會(huì)計(jì)處理同[例2]，每月計(jì)提利息3000元沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。票據(jù)到期,承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
①借：應(yīng)收賬款（面值與票據(jù)利息之和）915000
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）915000
同時(shí)不再計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。
?、诮瑁憾唐诮杩?15000
貸：銀行存款（銀行扣款金額）915000
[例5]上例中如果該企業(yè)“銀行存款”賬戶余額僅為500000元。其余條件相同。
第一筆會(huì)計(jì)處理同[例4]①，
?、诮瑁憾唐诮杩?00000
貸：銀行存款500000
二、不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)
《解答(四)》規(guī)定：如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，按財(cái)會(huì)[2003]14號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定處理?！督獯?四)》同時(shí)規(guī)定企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。
財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2003]14號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）對(duì)不附有追索權(quán)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。應(yīng)收票據(jù)比照《解答(四)》和《暫行規(guī)定》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，考慮到應(yīng)收票據(jù)不存在提取的壞賬準(zhǔn)備、貼現(xiàn)金額是按照考慮協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額后根據(jù)公式計(jì)算的等因素，不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，一般不會(huì)涉及到“壞賬準(zhǔn)備”科目、“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失”、“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)與賬面價(jià)值之差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（可能在借方，也可能在貸方）。對(duì)已貼現(xiàn)的無(wú)追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。
1．協(xié)議中沒(méi)有約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額。
貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)
借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)所得金額與賬面價(jià)值之差額，可能在借方，也可能在貸方）
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值）
現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
[例6]仍以[例1]為例，企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2004年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，票面利率為4％，金額900000元,承兌期限5個(gè)月。不帶追索權(quán)，2005年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率5％。
到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)
貼現(xiàn)息=915000×5％×4/12=15250(元)
貼現(xiàn)凈額=915000-15250=899750(元)
2005年1月31日期末計(jì)提利息
借：應(yīng)收票據(jù)3000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000
貼現(xiàn)時(shí)：
借：銀行存款899750
財(cái)務(wù)費(fèi)用3250
貸：應(yīng)收票據(jù)903000
2．協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額。
貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)
其他應(yīng)收款（協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓，包括現(xiàn)金折扣）
借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)所得金額加上預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓與賬面價(jià)值之差額。可能在借方，也可能在貸方）
貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值）
3．對(duì)已貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。
總之，對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《解答(四)》和《暫行規(guī)定》的要求，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則區(qū)別不同情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
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