高級會計師考試《高級會計實務》試題一
發布時間：2014-02-26 共2頁
1.前進股份有限公司（以下簡稱“前進公司”）是生產一種機電設備的上市企業，該公司 2006 年 12 月 31 日 有關資產狀況如下：
1.年末存貨 1000 萬元中，產成品為 600 萬元，原材料為 400 萬元。 12 月 31 日 ，前進公司產成品的單位成本為 1200 元，數量為 5 000 臺。
2006 年 6 月，前進公司與 C 企業簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據該合同， 2007 年 1 月 2 日 ，前進公司按每臺 1500 元的價格向 C 企業提供產品 3 000 臺。 2006 年 12 月 31 日 ，前進公司所售該產品的市場價格為 1400 元。估計銷售稅費為售價的 10 %。
原材料是為生產產品而持有的，其中有 20 萬元已霉爛變質，已不存在利用價值； 2006 年 12 月 31 日 ，該批原材料的市場價格為 390 萬元。如果將可以使用的原材料加工成產成品，尚需發生加工成本 160 萬元，預計可生產 4500 臺。前進公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。假設不考慮銷售費用及相關稅金為零。
[分析]1.按照企業會計準則的規定，存貨在期末應當按照成本與可變現凈值孰低的原則計價。
如果存貨的可變現凈值低于存貨的成本，該存貨就發生了跌價。應計提跌價準備。
(1)產成品：
有合同的產成品：
可變現凈值 = 存貨的合同價— 估計的銷售稅費 =1500 × 90 %× 3000=405 （萬元）＞其成本 360 萬元(1200 × 3000)，故不需計提存貨跌價準備。
沒有合同的產成品：
可變現凈值 = 估計市價— 估計的銷售稅費
=1400 × 90 %× 2000=252 （萬元）＞這部分產成品成本 240 萬元(1200 × 2000)，不需計提存貨跌價準備。
(2)原材料
可使用原材料：
用該材料生產產品的可變現凈值 = 存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關稅金 =1400 × 4500=630 （萬元）＞產品成本 540 萬元(1200 × 4500)，因此，可使用原材料可按其成本計價，不需計提存貨跌價準備。
對于其中已霉爛變質的 20 萬元，已不存在利用價值，應全額計提存貨跌價準備。
故，存貨需計提 20 萬元跌價準備。
2.年末長期股權投資 100 萬元中，其中對乙公司長期投資賬面價值為 60 萬元。前進公司對乙公司持有表決權資本 80% ，采用成本法核算。乙企業 2006 年發生嚴重虧損，擬于 2007 年進行清理整頓，考慮乙公司未來經營狀況后，預計可收回金額為 55 萬元。
年末長期股權投資中的其他 40 萬元為對該公司的合營企業 F 的股權投資， F 企業由于受國際貿易和我國加入 WTO 后有關規定的影響，生產的產品在國際市場上的銷售量將大大減少，預計將出現巨額虧損。綜合考慮 F 企業的經營狀況后，預計可收回金額為 36 萬元。
[分析] 2.投資的減值準備
(1)對乙公司的投資發生了減值 5 萬元。
根據《企業會計準則第 8 號——資產減值》的規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
如果可收回金額低于賬面價值，則表明長期股權投資發生減值，按規定應計提長期股權投資減值準備；如果可收回金額高于賬面價值，則表明長期股權投資沒有發生減值，按規定不應計提長期股權投資減值準備。因此，本案例長期投資的賬面價值為 60 萬元，可收回金額為 55 萬元，應計提長期投資減值準備 5 萬元。
(2)同上理，對合營企業 F 的股權投資，采用權益法核算，也應按照《企業會計準則第 8 號——資產減值》的規定，首先判斷是否發生減值，然后計算可收回金額，最后計算應計提的減值準備。因此，對 F 企業預計可收回金額為 36 萬元，而長期投資賬面價值為 40 萬元，需計提長期投資減值準備 4 萬元。
3.前進公司生產的機電設備在市場上的銷售情況已出現了明顯的惡化現象。除市場因素外，國家新頒布的有關該行業的管理規定也對公司的進一步發展產生了嚴重不利的影響。鑒于這些情況，前進公司管理層已做出決定，擬在 2007 年轉產，不再生產該種機電設備，用于生產原產品的設備賬面價值為 1800 萬元擬作處置。預計處置這些固定資產可收回金額為 1500 萬元。
[分析]
3.由于前進公司所處的經營環境，包括市場、法律環境在當期可能已經發生或在近期將發生重大變化，并對企業產生負面影響；管理層已經做出企業擬轉產并處置用于生產原產品的設備的決定，表明固定資產的預計使用方式將可能發生重大不利變化，并將對企業產生負面影響。前進公司根據所有這些跡象，判斷用于生產原產品的固定資產已經發生減值，預計可收回金額為 1500 萬元，而固定資產賬面價值為 1800 萬元，需計提固定資產減值準備 300 萬元。
4.年末無形資產（專利權）賬面余額為 600 萬元，是 2002 年外購的一項與生產產品相關的專利權。目前市場上已存在大量類似的專利技術，已使前進公司生產的機電設備的銷售出現了明顯的惡化現象，替代該項專利技術的新專利預計也將面世，前進公司管理層決定在 2007 年轉產其他產品。轉產后該專利權經出售預計可收回金額為 50 萬元。
