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　四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　36 2013年10月，A公司決定和B公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司換出：

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)--機床：原價為140萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為130萬元;

　　②無形資產(chǎn)--專利權(quán)：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準備20萬元，公允價值為80萬元;

　　③庫存商品--甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。

　　公允價值合計310萬元。

　　(2)B公司換出：

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)--客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元;

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)--貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元;

　　③庫存商品--乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元。

　　公允價值合計330萬元。

　　A、B公司的增值稅稅率均為17%，營業(yè)稅稅率為5%，假設(shè)各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅(甲、乙商品、客運汽車、貨運汽車增值稅稅率17%)和營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　要求：判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并編制A公司和B公司的相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　A公司(支付補價)：

　　(1)A公司向B公司支付的補價=330—310=20(萬元)

　　判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：20/[20+(130+80+100)]=6.06%，由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這-交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。

　　(2)計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額=130+80+100+20=330(萬元)

　　(3)計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值

　　客運汽車的入賬價值=330×[140/(140+100+90)]=140(萬元)

　　貨運汽車的入賬價值=330×[100/(140+100+90)]=100(萬元)

　　乙商品的入賬價值=330×[90/(140+100+90)]=90(萬元)

　　(4)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理110

　　累計折舊30

　　貸：固定資產(chǎn)--機床140

　　借：固定資產(chǎn)--客運汽車140

　　--貨運汽車100

　　庫存商品--乙商品90

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)56.1(330×17%)

　　累計攤銷10

　　無形資產(chǎn)減值準備20

　　貸：固定資產(chǎn)清理11O

　　無形資產(chǎn)100

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅4(80×5%)

　　主營業(yè)務(wù)收入100

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)39.1[(100+130)×17%]

　　銀行存款37

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得26

　　借：主營業(yè)務(wù)成本80

　　貸：庫存商品--甲商品80

　　B公司(收到補價)：

　　(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：20/(140+100+90)=6.06%，由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這-交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。

　　(2)計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額=140+100+90-20=310(萬元)

　　(3)計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值

　　機床的入賬價值=310×[130/(130+80+100)]=130(萬元)

　　無形資產(chǎn)的入賬價值=310×[80/(130+80+100)]=80(萬元)

　　甲商品的入賬價值=310×[100/(130+80+100)]=100(萬元)

　　(4)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理230

　　累計折舊30

　　貸：固定資產(chǎn)——客運汽車140

　　——貨運汽車120

　　借：固定資產(chǎn)--機床130

　　無形資產(chǎn)80

　　庫存商品--甲商品100

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)39.1(230X 17%)

　　銀行存款37

　　貸：固定資產(chǎn)清理230

　　主營業(yè)務(wù)收入90

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)56.1(330×17%)

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得10

　　借：主營業(yè)務(wù)成本90

　　貸：庫存商品90