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　　增值稅
　　一、納稅人和征稅范圍
　　(一)增值稅的納稅人
　　凡在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。我國《增值稅暫行條例》參照國際慣例，按經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算健全與否將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，無論年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，均按小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.一般納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅的銷售額，超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　【示例】
　　1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列企業(yè)中,屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有( )。
　　A.會計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額100萬元的零售企業(yè)
　　B. 會計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額120萬元的批發(fā)企業(yè)
　　C. 會計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額160萬元的生產(chǎn)企業(yè)
　　D. 會計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額180萬元的生產(chǎn)企業(yè)
　　【答案】AB

　　(二)增值稅的征稅范圍/選擇題

常規(guī) 情形	（1）銷售貨物。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
	（2）提供加工、修理修配業(yè)務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
	（3）進(jìn)口貨物。
特殊情形	（1）視同銷售貨物（有八種具體情形）。
	（2）混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
	（3）兼營應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
	（4）其他應(yīng)稅項(xiàng)目（如期貨交易、縫紉業(yè)務(wù)等）。
備注	納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

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2009年審計(jì)師審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識稅法輔導(dǎo)(6)

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