2008會計職稱《初級會計實務》第4章講義
發(fā)布時間：2010-01-19 共4頁
2.股本溢價的核算
股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行，我國目前不準折價發(fā)行。在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部作為股本處理;在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。
發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)。例如，股票每股面值1元，每股發(fā)行價格7元，每股支付給證券公司傭金、手續(xù)費0.1元，發(fā)行了10 000 000股。
實際收到款項時，
借：銀行存款 69 000 000
貸：股本 10 000 000
資本公積——股本溢價 59 000 000
注意：無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。(與原來不同)
例如，發(fā)行股票每股面值1元，每股發(fā)行價格也是1元，每股支付給證券公司傭金、手續(xù)費0.1元，發(fā)行了10 000 000股。
借：銀行存款 9 000 000
盈余公積 1 000 000
貸：股本 10 000 000
如果企業(yè)只有600 000的盈余公積。
借：銀行存款 9 000 000
盈余公積 600 000
利潤分配——未分配利潤 400 000
貸：股本 10 000 000
二、其他資本公積的核算
其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。【與投資問題結合在一起學習。這些項目會經常轉來轉去的，所以一定要明白為什么轉，怎么轉，轉過去以后還有什么情況是需要轉回的。】
例如，A企業(yè)向B企業(yè)進行投資，占B企業(yè)有表決權資本的30%，A企業(yè)的股權投資采用權益法來核算，B企業(yè)所有者權益變化了，A企業(yè)也應該隨之變化。
①假設B企業(yè)有凈利潤100 000元。
借：長期股權投資——B企業(yè)(損益調整) 30 000
貸：投資收益 30 000
②假設B企業(yè)所有者權益增加了200 000元，由于B企業(yè)產生資本公積而增加的，A企業(yè)的投資也隨之增加。
借：長期股權投資——B企業(yè)(其他權益變動) 60 000
貸：資本公積——其他資本公積 60 000
三、資本公積轉增資本的核算
借：資本公積
貸：實收資本(股本)
有關會計處理，參見教材P173的【例4-7】。
第三節(jié) 留存收益
留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩個部分。
一、盈余公積
盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。
注意：提取盈余公積時，不包括年初未分配利潤。
盈余公積從凈利潤中提取，減去彌補以前年度的虧損。
舉例說明：企業(yè)01年發(fā)生虧損10萬元，02年有30萬的利潤。可以先用30萬的利潤先彌補10萬的虧損，然后考慮所得稅，再算出凈利潤，然后在按一定比例提取盈余公積。
盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。
按照《公司法》有關規(guī)定，公司制企業(yè)應當按照凈利潤(減彌補以前年度虧損，下同)的10%提取法定盈余公積。但是，非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。
法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各自計提的依據不同，前者以國家的法律法規(guī)為依據;后者由企業(yè)的權力機構自行決定。
股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行，我國目前不準折價發(fā)行。在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部作為股本處理;在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。
發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)。例如，股票每股面值1元，每股發(fā)行價格7元，每股支付給證券公司傭金、手續(xù)費0.1元，發(fā)行了10 000 000股。
實際收到款項時，
借：銀行存款 69 000 000
貸：股本 10 000 000
資本公積——股本溢價 59 000 000
注意：無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。(與原來不同)
例如，發(fā)行股票每股面值1元，每股發(fā)行價格也是1元，每股支付給證券公司傭金、手續(xù)費0.1元，發(fā)行了10 000 000股。
借：銀行存款 9 000 000
盈余公積 1 000 000
貸：股本 10 000 000
如果企業(yè)只有600 000的盈余公積。
借：銀行存款 9 000 000
盈余公積 600 000
利潤分配——未分配利潤 400 000
貸：股本 10 000 000
二、其他資本公積的核算
其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。【與投資問題結合在一起學習。這些項目會經常轉來轉去的，所以一定要明白為什么轉，怎么轉，轉過去以后還有什么情況是需要轉回的。】
例如，A企業(yè)向B企業(yè)進行投資，占B企業(yè)有表決權資本的30%，A企業(yè)的股權投資采用權益法來核算，B企業(yè)所有者權益變化了，A企業(yè)也應該隨之變化。
①假設B企業(yè)有凈利潤100 000元。
借：長期股權投資——B企業(yè)(損益調整) 30 000
貸：投資收益 30 000
②假設B企業(yè)所有者權益增加了200 000元，由于B企業(yè)產生資本公積而增加的，A企業(yè)的投資也隨之增加。
借：長期股權投資——B企業(yè)(其他權益變動) 60 000
貸：資本公積——其他資本公積 60 000
三、資本公積轉增資本的核算
借：資本公積
貸：實收資本(股本)
有關會計處理，參見教材P173的【例4-7】。
第三節(jié) 留存收益
留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩個部分。
一、盈余公積
盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。
注意：提取盈余公積時，不包括年初未分配利潤。
盈余公積從凈利潤中提取，減去彌補以前年度的虧損。
舉例說明：企業(yè)01年發(fā)生虧損10萬元，02年有30萬的利潤。可以先用30萬的利潤先彌補10萬的虧損，然后考慮所得稅，再算出凈利潤，然后在按一定比例提取盈余公積。
盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。
按照《公司法》有關規(guī)定，公司制企業(yè)應當按照凈利潤(減彌補以前年度虧損，下同)的10%提取法定盈余公積。但是，非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。
法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各自計提的依據不同，前者以國家的法律法規(guī)為依據;后者由企業(yè)的權力機構自行決定。
