2008會計職稱《初級會計實務》第4章講義
發布時間：2010-01-19 共4頁
(一)提取盈余公積
企業按規定提取盈余公積時，應通過利潤分配和盈余公積等科目處理。
“利潤分配”是個總分類賬戶，它的二級科目有“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”。 【注意一下二級科目不要寫錯字】
借：利潤分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
——任意盈余公積
(二)用盈余公積發放現金股利或利潤
向投資者分配利潤，通過“利潤分配——應付現金股利”科目核算。
董事會提出利潤分配方案時不做賬務處理，而是經股東大會批準后做賬務處理。
借：利潤分配——應付現金股利
貸：應付股利
年末要將“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應付現金股利”等轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
借：利潤分配——未分配利潤
貸：利潤分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
——應付現金股利
年末還要將“本年利潤”轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶。“本年利潤”賬戶的貸方轉過來的是收入，借方轉過來的是費用。收入和費用相抵后凈利潤在貸方。年末要將凈利潤轉出，使“本年利潤”賬戶結平。【這一步不要忘了啊】
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
二、利潤分配(核心)
彌補虧損有很多不同的途徑，可能是稅前利潤彌補虧損也可能是稅后利潤彌補虧損，還可能是用盈余公積彌補虧損。如果企業發生虧損，可以用發生虧損后連續5年的稅前利潤來彌補虧損。
★稅前利潤彌補虧損
假設，企業ⅹ0年發生10萬的虧損，ⅹ1年有利潤可以先不納稅，先彌補ⅹ0年的虧損。如果ⅹ1年有30萬的利潤，可以拿出10萬彌補虧損，其余20萬才可以計算所得稅費用，得到凈利潤才可以提取法定盈余公積、任意盈余公積，才向投資者分配利潤。
企業彌補虧損后有20萬元的利潤，交所得稅6萬元，凈利潤14萬，按照10%提取法定盈余公積1.4萬元。
(30-10)*(1-30%)*10%=1.4萬元
賬務處理：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 14 000
貸：盈余公積 14 000
用稅前利潤彌補虧損不需要進行賬務處理。
★稅后利潤彌補虧損
假設，企業ⅹ0年發生10萬的虧損，ⅹ1年有利潤3萬元，這3萬全部彌補虧損，不用納稅，也不用提取盈余公積。ⅹ1年的利潤沒有把ⅹ0年的虧損補平，以后ⅹ2、ⅹ3、ⅹ4、ⅹ5年的稅前利潤都可以用來彌補虧損。如果這5年一共只有8萬元利潤，沒有達到10萬元，ⅹ6年有利潤就只能用稅后利潤彌補虧損了。ⅹ6年盈利3萬元，先交納所得稅0.9萬，凈利潤為2.1萬元，這2.1萬元才能進行彌補虧損，彌補剩下的2萬元，在剩余的0.1萬元基礎上提取法定盈余公積。
稅后利潤彌補虧損也沒有單獨的賬務處理。
★盈余公積彌補虧損
假設，企業ⅹ0年發生10萬的虧損，不想等到以后年度再彌補虧損，用盈余公積彌補虧損。
借：盈余公積 100 000
貸：利潤分配——盈余公積補虧 100 000
期末要將“利潤分配——盈余公積補虧”轉到“利潤分配——未分配利潤”中去。利潤分配的二級科目只有 “利潤分配——未分配利潤”到年末時有余額，其他的賬戶如“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應付現金股利”以及“利潤分配——盈余公積補虧”，到年末都要結平，轉到“利潤分配——未分配利潤”中去。
請看教材P179的最后一段。
▲盈余公積轉增資本
盈余公積彌補虧損是它的一個重要用途，除此之外，盈余公積轉增資本。
借：盈余公積
貸：實收資本(股本)
法律、法規規定，盈余公積轉增資本或者盈余公積發放股利，盈余公積使用后有一個限額，不能低于這個限額。
盈余公積轉增資本，企業的留存收益變化了，所有者權益沒有變化。
盈余公積彌補虧損，企業的留存收益沒有變化，所有者權益沒有變化。
▲盈余公積發放股利
請看教材P180的【例4-19】
企業按規定提取盈余公積時，應通過利潤分配和盈余公積等科目處理。
“利潤分配”是個總分類賬戶，它的二級科目有“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”。 【注意一下二級科目不要寫錯字】
借：利潤分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
——任意盈余公積
(二)用盈余公積發放現金股利或利潤
向投資者分配利潤，通過“利潤分配——應付現金股利”科目核算。
董事會提出利潤分配方案時不做賬務處理，而是經股東大會批準后做賬務處理。
借：利潤分配——應付現金股利
貸：應付股利
年末要將“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應付現金股利”等轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
借：利潤分配——未分配利潤
貸：利潤分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
——應付現金股利
年末還要將“本年利潤”轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶。“本年利潤”賬戶的貸方轉過來的是收入，借方轉過來的是費用。收入和費用相抵后凈利潤在貸方。年末要將凈利潤轉出，使“本年利潤”賬戶結平。【這一步不要忘了啊】
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
二、利潤分配(核心)
彌補虧損有很多不同的途徑，可能是稅前利潤彌補虧損也可能是稅后利潤彌補虧損，還可能是用盈余公積彌補虧損。如果企業發生虧損，可以用發生虧損后連續5年的稅前利潤來彌補虧損。
★稅前利潤彌補虧損
假設，企業ⅹ0年發生10萬的虧損，ⅹ1年有利潤可以先不納稅，先彌補ⅹ0年的虧損。如果ⅹ1年有30萬的利潤，可以拿出10萬彌補虧損，其余20萬才可以計算所得稅費用，得到凈利潤才可以提取法定盈余公積、任意盈余公積，才向投資者分配利潤。
企業彌補虧損后有20萬元的利潤，交所得稅6萬元，凈利潤14萬，按照10%提取法定盈余公積1.4萬元。
(30-10)*(1-30%)*10%=1.4萬元
賬務處理：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 14 000
貸：盈余公積 14 000
用稅前利潤彌補虧損不需要進行賬務處理。
★稅后利潤彌補虧損
假設，企業ⅹ0年發生10萬的虧損，ⅹ1年有利潤3萬元，這3萬全部彌補虧損，不用納稅，也不用提取盈余公積。ⅹ1年的利潤沒有把ⅹ0年的虧損補平，以后ⅹ2、ⅹ3、ⅹ4、ⅹ5年的稅前利潤都可以用來彌補虧損。如果這5年一共只有8萬元利潤，沒有達到10萬元，ⅹ6年有利潤就只能用稅后利潤彌補虧損了。ⅹ6年盈利3萬元，先交納所得稅0.9萬，凈利潤為2.1萬元，這2.1萬元才能進行彌補虧損，彌補剩下的2萬元，在剩余的0.1萬元基礎上提取法定盈余公積。
稅后利潤彌補虧損也沒有單獨的賬務處理。
★盈余公積彌補虧損
假設，企業ⅹ0年發生10萬的虧損，不想等到以后年度再彌補虧損，用盈余公積彌補虧損。
借：盈余公積 100 000
貸：利潤分配——盈余公積補虧 100 000
期末要將“利潤分配——盈余公積補虧”轉到“利潤分配——未分配利潤”中去。利潤分配的二級科目只有 “利潤分配——未分配利潤”到年末時有余額，其他的賬戶如“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應付現金股利”以及“利潤分配——盈余公積補虧”，到年末都要結平，轉到“利潤分配——未分配利潤”中去。
請看教材P179的最后一段。
▲盈余公積轉增資本
盈余公積彌補虧損是它的一個重要用途，除此之外，盈余公積轉增資本。
借：盈余公積
貸：實收資本(股本)
法律、法規規定，盈余公積轉增資本或者盈余公積發放股利，盈余公積使用后有一個限額，不能低于這個限額。
盈余公積轉增資本，企業的留存收益變化了，所有者權益沒有變化。
盈余公積彌補虧損，企業的留存收益沒有變化，所有者權益沒有變化。
▲盈余公積發放股利
請看教材P180的【例4-19】
