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　　一、簡(jiǎn)答題（要求列出計(jì)算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）

 

　　1．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B連續(xù)多年審計(jì)甲公司（上市公司）財(cái)務(wù)報(bào)表。其中A為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)鍵審計(jì)合伙人，B為授權(quán)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師（非合伙人）。2013年4月1日，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。2013年4月5日投資者C、D認(rèn)真閱讀了甲公司對(duì)外公布的2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表作出了大量增持甲公司股票的投資決策，大量購(gòu)買了甲公司股票。2013年6月1日甲公司被曝光財(cái)務(wù)造假丑聞，公司執(zhí)行總裁被曝光已潛逃國(guó)外。甲公司虛增2012年財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)200%，不實(shí)審計(jì)金額8000萬(wàn)元。甲公司財(cái)務(wù)丑聞曝光后國(guó)家相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)介入調(diào)查，公司股票從2013年6月1日至6月30日停牌，2013年7月1日公司股票恢復(fù)交易，當(dāng)日股市開盤即跌停（下跌股票開盤價(jià)10%），之后連續(xù)十多天公司股票均以開盤跌停展現(xiàn)于廣大投資者眼前，投資者C、D及其他廣大投資者投資損失慘重。

　　投資者C和D結(jié)集眾多投資者聘請(qǐng)北京陽(yáng)光律師事務(wù)所首席律師老王將甲公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師告上法庭。

　　要求：請(qǐng)按照《司法解釋》的要求，對(duì)以下問(wèn)題作出恰當(dāng)判斷。

　　(1)投資者C和D是否屬于有權(quán)起訴ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利害關(guān)系人？簡(jiǎn)述理由。

　　(2)律師老王為廣大投資者草擬的訴訟對(duì)象包括哪些？被告順位具體是什么？

　　(3)如果律師老王為投資者草擬關(guān)于本案的賠償順位分別是什么？簡(jiǎn)述理由。

　　(4)如果律師老王為投資者草擬關(guān)于本案的賠償責(zé)任范圍的最佳方案應(yīng)當(dāng)是什么？請(qǐng)簡(jiǎn)述理由。

 

　　正確答案:

　　(1)投資者C和D屬于本案的利害關(guān)系人。理由：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告，投資者C和D閱讀了不實(shí)報(bào)告，利用不實(shí)報(bào)告的信息作出了重大決策，大量購(gòu)買了甲公司股票，遭受慘重?fù)p失，故為有權(quán)起訴甲公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利害關(guān)系人。

　　(2)甲公司列為第一被告，ABC事務(wù)所列為第二被告，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師并列為第三被告，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師列為第四被告。理由：甲公司作為"財(cái)務(wù)信息提供人"應(yīng)列為第一被告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為"財(cái)務(wù)信息鑒證人"應(yīng)列為第二被告，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人列為第三被告，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)列為第四被告。

　　(3)賠償順位依次是：甲公司、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師。理由：甲公司作為虛報(bào)財(cái)務(wù)信息提供人、應(yīng)列為第一賠款人，ABC事務(wù)所作為財(cái)務(wù)信息鑒證人、應(yīng)列為第二賠款人，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人應(yīng)列為第三賠款人。

　　(4)甲公司財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由ABC事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。理由：依據(jù)《司法解釋》第十條，先由甲公司賠償利害關(guān)系人損失，不足部分由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

 

　　2．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)承接了甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大的客戶，2011年至今連續(xù)三年ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入的30%來(lái)源于對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(2)甲公司與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成初步協(xié)議，如果最終ABC事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，則支付全額審計(jì)費(fèi)，否則，支付80%的審計(jì)費(fèi)。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師2013年5月以前曾在甲公司工作，具體擔(dān)任的是會(huì)計(jì)主管職務(wù)。

　　(4)2013年5月，甲公司與乙公司由于雙方投融資問(wèn)題產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)糾紛，2013年9月，甲公司請(qǐng)審計(jì)項(xiàng)目組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師代甲公司出庭辯護(hù)。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組成員E注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹是甲公司的技術(shù)人員。

　　(6)審計(jì)項(xiàng)目組成員F已經(jīng)接到甲公司董事長(zhǎng)邀請(qǐng)，從2014年起將開始擔(dān)任甲公司董事。

　　要求：針對(duì)上述情形，請(qǐng)分別分析是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

 

　　正確答案:

　　(1)產(chǎn)生。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴其大客戶甲公司，存在自身利益或外在壓力對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　(2)產(chǎn)生。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司達(dá)成的合作協(xié)議是或有收費(fèi)，存在自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　(3)產(chǎn)生。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最近曾經(jīng)擔(dān)任甲公司的高級(jí)管理人員，存在自我評(píng)價(jià)、自身利益或密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　(4)產(chǎn)生。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師為甲公司擔(dān)任辯護(hù)人，存在過(guò)度推介和自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　(5)不產(chǎn)生。E注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他近親屬（妹妹）是甲公司的技術(shù)人員，其所處職位不是甲公司的"董事、高級(jí)管理人員或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的員工"，對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成不利影響。

　　(6)產(chǎn)生。F注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬加入審計(jì)客戶，存在自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

 

　　3．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了甲股份有限公司（上市公司）2011和2012年連續(xù)兩年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)擬承接2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親最近擔(dān)任甲公司監(jiān)事長(zhǎng)；

　　(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的弟弟在甲公司擔(dān)任保安工作多年；

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)槠滠浖O(shè)計(jì)專長(zhǎng)，兼任甲公司ERP信息部技術(shù)顧問(wèn)，協(xié)助甲公司解決技術(shù)難題；

　　(4)甲公司董事會(huì)決議通過(guò)，從2013年開始同時(shí)委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)內(nèi)部控制，分別出具審計(jì)報(bào)告，分別支付審計(jì)費(fèi)用；

　　(5)甲公司董事會(huì)決議通過(guò)，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)目前甲公司國(guó)際國(guó)內(nèi)主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行全面分析，為甲公司制定2013-2014年發(fā)展戰(zhàn)略；

　　(6)甲公司董事會(huì)決議通過(guò)，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承擔(dān)各分公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作。

　　要求：針對(duì)上述情形，請(qǐng)分別分析是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

 

　　正確答案:

　　(1)產(chǎn)生。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要近親屬（父親）是甲公司監(jiān)事長(zhǎng)，其所處職位對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，存在密切關(guān)系、自身利益或外在壓力對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　(2)不產(chǎn)生。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他近親屬（弟弟）是甲公司保安，其所處職位不是甲公司的"董事、高級(jí)管理人員或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的員工"，對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成不利影響。

　　(3)產(chǎn)生。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼任甲公司ERP信息部技術(shù)顧問(wèn)，其兼任的職務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，存在自我評(píng)價(jià)和自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　(4)不產(chǎn)生。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以同時(shí)審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制，因?yàn)檫@兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)，不存在自我評(píng)價(jià)的不利影響。

　　(5)產(chǎn)生。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為甲公司制定發(fā)展戰(zhàn)略屬于代行管理層職責(zé)，存在自我評(píng)價(jià)、自身利益和密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　(6)產(chǎn)生。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為甲公司各子公司開展財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，屬于代行管理層職責(zé)，存在自我評(píng)價(jià)、自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

 

　　4．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)甲公司2012年12月31日應(yīng)收賬款進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。甲公司2012年12月31日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，由2000個(gè)項(xiàng)目組成。假定A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的應(yīng)收賬款可容忍錯(cuò)報(bào)為10萬(wàn)元，由于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為"高"，而且由于A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有計(jì)劃實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序以實(shí)現(xiàn)相同的目標(biāo)，其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)為"中"，保證系數(shù)為2．0。

　　要求：

　　(1)使用公式法估計(jì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試的樣本規(guī)模。

　　(2)假定A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查應(yīng)收賬款樣本賬面審查確認(rèn)的為109.34萬(wàn)元，審計(jì)前應(yīng)收賬款樣本賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，請(qǐng)用比率法推算應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)，假設(shè)甲公司拒絕調(diào)整錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)分析應(yīng)收賬款總體是否可以接受。

　　(3)假定要選取的樣本個(gè)數(shù)是5個(gè)，請(qǐng)按照表1"隨機(jī)數(shù)表"所在第8行第8列交叉位置的數(shù)字前4位數(shù)的對(duì)應(yīng)號(hào)碼為起點(diǎn)，按照從上到下、從左到右的原則依次選取屬于"0001-7376"特征的5個(gè)號(hào)碼；同時(shí)，按照選取的5個(gè)號(hào)碼對(duì)應(yīng)數(shù)從表2的"應(yīng)收賬款總體表"中選取需要函證的應(yīng)收賬款賬面金額。

　　正確答案:

　　針對(duì)要求(1):

　　確定樣本規(guī)模：300÷10×2．0=60（個(gè)）。

　　針對(duì)要求(2)：

　?、賾?yīng)收賬款樣本的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，審查確認(rèn)的為109.34萬(wàn)元，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值多計(jì)0.66萬(wàn)元：

　　②采用比率法推算應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)=0.66÷(110÷300)=1.8（萬(wàn)元）；

　?、鄣贸鼋Y(jié)論：應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)，總體可以接受。

　　針對(duì)要求(3):

　　①?gòu)谋?"隨機(jī)數(shù)表"中依次選取符合屬于"0001-7376"特征的5個(gè)隨機(jī)數(shù)號(hào)碼分別是：0343、5619、5020、0927、2508。

　　②從表2：應(yīng)收賬款總體表中依次選取屬于5個(gè)隨機(jī)數(shù)號(hào)碼(0343、5619、5020、0927、2508)對(duì)應(yīng)的需要函證的應(yīng)收賬款賬面金額分別是：