2014年注冊會計師執業資格考試章節練習審計-綜合練習題（簡答題）
發布時間：2014-04-14 共2頁
5．ABC會計師事務所接受甲股份有限公司（上市公司，后簡稱甲公司）委托，連續審計甲公司2012年度財務報表。A注冊會計師擔任審計項目合伙人。甲公司2010年度、2011年度經營均是虧損狀態，2012年度實現扭虧為盈，實現盈利15萬元。A注冊會計師對甲公司實施風險評估程序后，初步了解到甲公司財務報表存在多記2012年營業收入的風險。A注冊會計師要求審計項目組將利潤表的營業收入項目作為重大錯報風險領域，擬定了重點測試計劃。
要求：根據甲公司的以上情形，請分析并回答：
(1)A注冊會計師了解甲公司相關內部控制后，決定將開具銷售發票這一環節作為控制測試的重點。為了降低開具銷售發票過程中出現重復、遺漏、錯誤計價或其他差錯，甲公司應當對此建立哪些控制活動？
(2)A注冊會計師擬定的重點測試計劃中，甲公司高估營業收入主要有哪些類型？針對每一種類型，請寫出簡要審計程序，并填入下表1。
(3)如果A注冊會計師擬重點實施營業收入截止測試，請分別回答截止測試的三條審計路線中的起點分別是什么？每條審計路線的截止測試程序分別是什么？每條審計路線主要測試的目的分別是什么？并將答案填入下表2。
正確答案:
(1)為了降低開具銷售發票過程中出現重復、遺漏、錯誤計價或其他差錯，甲公司應設立如下控制程序：
①在開具每張銷售發票之前，開票人員應獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售單；
?、趹罁咽跈嗯鷾实纳唐穬r目表開具銷售發票；
?、郦毩z查銷售發票的計價和計算的正確性；
④將裝運憑證上的商品總數與相對應的銷售發票上的商品總數進行比較。
(2)
(3)
6．ABC會計師事務所接受委托負責審計甲公司2012年度財務報表，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師在對甲公司存貨進行監盤時，需要運用相關的職業判斷，請回答下列問題：
(1)A注冊會計師應當實施的監盤程序包括哪些？
(2)對于將要檢查的甲公司存貨項目，A注冊會計師是否應當與甲公司進行溝通？
(3)存貨監盤結束時A注冊會計師應該怎么做？
正確答案:
(1)在存貨盤點現場實施監盤時，A注冊會計師應當實施下列審計程序：
①評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序。
②觀察管理層制訂的盤點程序（如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序）的執行情況。
?、蹤z查存貨。
?、軋绦谐楸P。
⑤針對需要特別關注的情況實施相應程序。
?、薮尕洷O盤結束時實施相應程序。
(2)對于將要檢查的存貨項目，A注冊會計師不應與甲公司進行溝通，而是應該盡可能地避免讓甲公司事先了解將抽取檢查的存貨項目。
(3)
?、僭俅斡^察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。
②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。
7．ABC會計師事務所首次承接甲公司2012年度財務報表審計業務，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師了解到甲公司2011年以及以前年度是C會計師事務所的審計客戶，C會計師事務所對甲公司2011年度財務報表出具了否定意見的審計報告，審計事項涉及甲公司收入確認可能存在虛假信息。A注冊會計師同時了解到，國家證券監管部門正在對甲公司連續幾年財務報表收入增長、股價增長等問題進行監督檢查，但一直未公布最終檢查結果。A注冊會計師根據其了解的情況制定了以下具體審計計劃：
(1)A注冊會計師直接將甲公司的銷售與收款循環作為重點審計領域；
(2)A注冊會計師在進行存貨監盤前，與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤點計劃和審計項目組存貨監盤計劃；
(3)A注冊會計師在對應收賬款函證前，向甲公司索取債務人聯系方式，以便盡早實施函證；
(4)A注冊會計師與甲公司簽訂審計業務約定書時，提請甲公司應允許審計項目組接觸與編制財務報表相關的所有財務信息、非財務信息，以及應允許審計項目組不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員；
(5)A注冊會計師提請甲公司就財務報表是否不存在舞弊提供書面聲明，如果書面聲明中回答甲公司財務報表不存在舞弊，則減少對甲公司各業務流程了解的范圍，主要依賴控制測試，減少實質性程序，以便提高審計質量的同時降低審計成本。
要求：
請根據審計準則的相關規定，結合了解到的甲公司具體情況，對A注冊會計師以上(1)至(5)的具體審計計劃進行分析，判斷是否恰當，并簡要說明理由。
正確答案:
(1)恰當。由于C會計師事務所已對甲公司2011年度財務報表出具了否定意見審計報告，行業監管部門也正在對其財務業績以及股價操縱等方面是否涉嫌違規行為進行監督檢查，說明甲公司2012年營業收入及利潤存在較高重大錯報風險，包括可能存在舞弊的特別風險。
(2)不恰當。A注冊會計師應當與甲公司就存貨盤點計劃進行討論，但不適合與甲公司討論存貨監盤計劃，因為注冊會計師應當增強審計程序的不可預見性。
(3)恰當。A注冊會計師應當盡早實施函證，因為實施函證時間太晚影響審計項目組對應收賬款詢證函回函結果的分析。
(4)恰當。甲公司允許審計項目組接觸與編制財務報表相關信息以及接觸必要的相關人員是注冊會計師執行審計工作的前提。
(5)不恰當。書面聲明的內容雖然包括是否存在舞弊，但管理層書面聲明本身不能直接證明相關問題，注冊會計師還應當獲取其他審計證據進行佐證；同時，注冊會計師不能假定管理層書面聲明的真實性，應當實施必要的風險評估程序，了解各業務流程，包括了解內部控制，識別、評估與應對相關風險。
8．ABC會計師事務所承接了甲股份有限公司2012年度財務報表審計業務，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在審查應收賬款項目時，A注冊會計師決定對甲公司2012年12月25日確認的一筆與上海國際貿易公司的銷售交易進行函證，賬面交易金額1170萬元。A注冊會計師寄發詢證函的時間是2013年1月5日，A注冊會計師于2013年1月15日收到詢證函回函，回函注明"應付賬款--甲公司"金額為117萬元。
要求：
(1)請代A注冊會計師擬寫一份列示金額的積極式"企業詢證函"。
(2)請代A注冊會計師對應收賬款詢證函回函差異進行分析。
(3)A注冊會計師針對回函差異應當如何實施審計程序？
正確答案:
(1)
企業詢證函
編號：（略）
上海國際貿易公司：
本公司聘請的ABC會計師事務所正在對本公司2012年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數據出自本公司賬薄記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端"信息證明無誤"處簽章證明；如有不符，請在"信息不符"處列明不符金額。回函請直接寄至ABC會計師事務所。
回函地址：（略）
郵編：（略）電話：（略）
傳真：（略）聯系人：（略）
1.本公司與貴公司往來賬項列示如下：
2．其他事項
本函證為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經付清，仍請及時函復為盼。
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2013年1月5日
結論：
?、傩畔⒆C明無誤
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年月日
經辦人：
?、谛畔⒉环?，請列明不符的詳細情況：
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年月日
經辦人：
(2)回函結果存在差異1053萬元。其原因可能是由于購銷雙方是一方記賬錯誤，也可能是其中有舞弊行為。
(3)A注冊會計師應當重新估算應收賬款總額中可能出現的累計錯報是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計錯報是多少，也可以進一步擴大函證范圍。
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