2007年中級會計職稱考試《中級會計實務》沖刺模擬試題二答案
發布時間：2014-02-22 共5頁
四、計算題
1. [答案]:
（1）分別計算2007年度和2008年度應予以資本化的借款費用金額并作相應的賬務處理：
本題中既涉及到專門借款又涉及到占用的一般借款，所以應予以資本化的借款費用金額既包括專門借款費用應予以資本化的金額，也包括一般借款應予以資本化的借款費用金額。
①計算專門借款利息費用資本化金額
2007年度專門借款利息費用應予以資本化的金額＝2000×8%－500×0.5%×6＝145（萬元），其中500×0.5%×6計算的是2007年度專門借款中閑置資金用于短期投資所取得的投資收益。
2008年度專門借款利息費用應予以資本化的金額＝2000×8%×180/360＝80（萬元）。
②計算所占用的一般借款利息費用資本化金額
一般借款資本化年利率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋10000）×100%＝7.67%
2007年年底累計支出為4000萬元，超出專門借款2000萬元，
所以，2007年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數＝2000×180/360＝1000萬元，
2007年一般借款利息資本化金額＝1000×7.67%＝76.70（萬元）。
2008年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數＝（2000＋1500）×180/360＝1750（萬元），
2008年一般借款利息資本化金額＝1750×7.67%＝134.23（萬元）。
所以，2007年度應予以資本化的利息費用總額＝145＋76.7＝221.70（萬元），
2008年度應予以資本化的利息費用總額＝80＋134.23＝214.23（萬元）
相應的賬務處理：
2007年度：
借：在建工程 221.70
貸：應付利息 221.70
2008年度：
借：在建工程 214.23
貸：應付利息 214.23
（2）該項固定資產的實際成本＝1500＋2500＋1500＋221.7＋214.23＝5935.93（萬元）
（3）2008年6年30日預收租金時：
借：銀行存款 800
貸：預收賬款 800
2008年月12月31日確認租金收入并計提折舊：
借：預收賬款 200
貸：其他業務收入 200
借：其他業務成本 84.8
貸：投資性房地產累計折舊 84.8
2. [答案]:
（1）
① 借：交易性金融資產 120
貸：銀行存款 120
借：銀行存款 8
貸：投資收益 8
借：交易性金融資產 30
貸：公允價值變動損益 30
② 借：可供出售金融資產 800
貸：銀行存款 800
借：可供出售金融資產 160
貸：資本公積—其他資本公積 160
③借：資產減值損失 3
貸：存貨跌價準備 3
（2）應納稅所得額＝600-30＋3＋（16＋5＋4－15）＝583（萬元）
應交所得稅＝583×33%＝192.39（萬元）
借：所得稅費用192.39
貸：應交稅費—應交所得稅192.39
（3）應納稅暫時性差異＝（150－120）＋（960－800）＝190（萬元）
可抵扣暫時性差異＝（600－597）＝3（萬元）
應確認的遞延所得稅資產＝3×33%＝0.99（萬元）
應確認的遞延所得稅負債＝190×33%＝62.7（萬元）
借：遞延所得稅資產 9900
資本公積—其他資本公積 528000
所得稅費用 89100
貸：遞延所得稅負債 627000
