2007年中級會計職稱考試《中級會計實務》沖刺模擬試題二答案
發布時間：2014-02-22 共5頁
五、綜合題
1. [答案]:
（1）上述交易①、②、④屬于關聯方交易。
（2）編制A公司有關的會計分錄：
①A公司購買債券的會計處理
借：持有至到期投資——成本 3000
貸：銀行存款 3000
②A公司因擔保很可能承擔的負債
借：營業外支出 450
貸：預計負債 450
③1～6月份應提產品質量保證費用4000×300×（2%＋4%）/2＝36000(元)
借：銷售費用 3.6
貸：預計負債 3.6
借：預計負債 2.5
貸：原材料 2.5
7～12月應提產品質量保證費用＝6000×300×（2%＋4%）/2＝54000
借：銷售費用 5.4
貸：預計負債 5.4
借：預計負債 3
貸：原材料 3
④借：銀行存款 468
貸：主營業外收入 400
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68
借：主營業務成本 360
貸：庫存商品 360
⑤A公司計算利息的會計處理
借：持有至到期投資——應計利息 100
貸：投資收益 100
（3）計算A公司2007年12月31日資產負債表期末余額中應反映的預計負債金額：
2007年12月31日應確認的預計負債金額＝450＋3.6＋5.4－2.5－3＝453.5
（4）編制合并會計報表有關的抵銷分錄：
借：應付債券 3100
貸：持有至到期投資 3100
借：投資收益 100
貸：在建工程 100
借：投資收益 480(800×60%)
少數股東損益 320
未分配利潤——年初 300
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 120(800×15%)
本年利潤分配——應付現金股利 300
未分配利潤——年末 680
借：股本 1600
資本公積 300
盈余公積 420(300＋120)
未分配利潤——年末 680
貸：長期股權投資 1800
少數股東權益 1200
借：本年利潤分配——提取盈余公積 72(120×60%)
貸：盈余公積 72
借：未分配利潤——年初 180(300×60%)
貸：盈余公積 180
借：營業收入 400
貸：營業成本 360
存貨 40
2. [答案]:
（1）確定與所建造生產線有關的借款費用資本化的期間，并說明理由：
資本化起點為2007年1月1日，資本化終點為2007年12月31日，其中：4月1日－6月30日的三個月期間應為暫停資本化。
理由是：
①2007年1月1日同時符合利息資本化的三個條件：資產支出已經發生、借款費用已經發生和為資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始；
②2007年12月31日固定資產達到預定可使用狀態，應停止資本化；
③4月1日－6月30日符合暫停資本化的兩個條件：發生非正常中斷，且連續中斷3個月（含）以上。
（2）按季度計算為建造生產線應當予以資本化的利息金額，并進行賬務處理：
資本化期間為2007年1月1日－12月31日，4月1日－6月30日暫停資本化，計算利息資本化金額：
第一季度：
利息費用＝8000×6%÷12×3＝120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：
借：在建工程 120
貸：銀行存款 120
第二季度：
利息費用＝8000×6%÷12×3＝120（萬元），第二季度利息全部費用化：
借：財務費用 120
貸：銀行存款 120
第三季度：
利息費用＝8000×6%÷12×3＝120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：
借：在建工程 120
貸：銀行存款 120
第四季度：
利息費用＝8000×6%÷12×3＝120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：
借：在建工程 120
貸：銀行存款 120
（3）分析南海公司2008年末該生產線是否需計提減值準備，如需計提，計算應計提的減值準備的金額：
①由于固定資產出現減值的跡象，需要對可收回金額進行測試，如果可收回金額小于固定資產賬面價值，需要計提減值準備。
②2007年年末，生產線達到預定可使用狀態，該固定資產的入賬價值為16473.39萬元，2008年計提折舊＝（16473.39－473.39）/10＝1600（萬元），計提減值準備前該生產線的固定資產凈值為14873.39（16473.39－1600）萬元；固定資產可收回金額為14000萬元，因此，可收回金額小于賬面價值，應計提減值準備。
③計提減值準備的金額＝14873.39－14000＝873.39（萬元）
借：資產減值損失——計提的固定資產減值準備873.39
貸：固定資產減值準備873.39
（4）計算2009年7月1日債務重組時南海公司債務重組利得的金額，并對債務重組進行賬務處理：
南海公司將來應付金額＝8000－500＝750（萬元）
債務重組利得＝重組時債務賬面余額—將來應付金額＝8000－7500＝500（萬元）
借：長期借款 8000
貸：短期借款 7500
營業外收入——債務重組利得 500
（5）計算南海公司轉讓該生產線發生的損益，并進行賬務處理：
①計算轉讓前該生產線的賬面價值：
2009年1－9月應計提折舊額＝（14000－473.39）/9×（9/12）＝1127.22(萬元)
2009年9月30日轉讓前生產線賬面凈額＝原價16473.39－累計折舊2727.22（1600＋1127.22）－減值準備873.39
＝12872.78（萬元）
②轉讓生產線發生的虧損＝生產線賬面凈額－轉讓價款＝12872.78－12710＝162.78（萬元）
借：固定資產清理 12872.78
累計折舊 2727.22
固定資產減值準備 873.39
貸：固定資產 16473.39
借：銀行存款 12710
營業外支出 162.78
貸：固定資產清理 12872.78
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