2009年《中級會計實務》考試考前密押5套題(3)
發布時間：2014-02-22 共9頁
(6)編制甲公司2008年度合并會計報表相關的調整分錄：
①調整2006年、2007年、2008年凈利潤：
借：長期股權投資 6555(4800×10%+3000×10%+4200×55%+6300×55%)
貸：未分配利潤——年初 2626.5[4800×10%+(3000×10%+4200×55%)]×(1-15%)
盈余公積 463.5
投資收益 3465(6300×55%)
②調整2007年現金股利：
借：未分配利潤——年初 408
盈余公積 72
貸：長期股權投資 480
③2008年調整后長期股權投資
=4800-150+120+32400+6555-480
=43245(萬元)
(7)編制甲公司2008年度合并會計報表相關的抵銷分錄：
①投資業務的抵銷：
借：股本 19800(15000+15000÷10×2+18000÷10×1或10890÷55%×1)
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+(4800+3000+4200)×15%+6300×15%]
未分配利潤——年末 13655(8000-1500+4800×85%-3000-3600+7200×85%-1800+6300×85%)
商譽 15690
貸：長期股權投資 43245
少數股東權益 22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]
②投資收益的抵銷：
借：投資收益 3465(6300×55%)
少數股東損益 2835(6300×45%)
未分配利潤——年初 10100(8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%)
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 945(6300×15%)
——轉作股本的股利 1800(18000÷10×1)
未分配利潤——年末 13655
③內部債權債務的抵銷：
借：應付賬款 1000
貸：應收賬款 1000
借：應收賬款——壞賬準備 100(1000×10%)
貸：未分配利潤——年初 20(200×10%)
資產減值損失 80
④內部商品銷售業務的抵銷：
借：未分配利潤——年初 160[800×(0.5-0.3)]
貸：營業成本——A產品 160
借：營業成本——A產品 80[400×(0.5-0.3)]
貸：存貨 80
借：存貨——存貨跌價準備——A產品 100[800×(0.5-0.375)]
貸：未分配利潤——年初 100
抵銷A存貨出售部分結轉的跌價準備：
借：營業成本 50
貸：存貨——存貨跌價準備——A產品 50
期末抵銷本期計提的存貨跌價準備：
集團應計提跌價準備=400×(0.3-0.175)=50(萬元)
乙公司應補提跌價準備=400×(0.5-0.175)-50=80(萬元)：
借：存貨——存貨跌價準備——A產品 30
貸：資產減值損失 30
借：營業收入 800
貸：營業成本——B產品 800
⑤內部固定資產交易的處理：
借：未分配利潤——年初 80[400-(400-80)]
貸：固定資產——原價 80
借：固定資產——累計折舊 2.5(80÷8×3/12)
貸：未分配利潤——年初 2.5
借：固定資產——累計折舊 10(80÷8)
貸：管理費用 10
2008年年末固定資產預計可收回金額為420萬元，固定資產不需要計提減值準備。
⑥內部無形資產交易的抵銷：
借：未分配利潤——年初 1800(5400-3600)
貸：無形資產 1800
借：無形資產——累計攤銷 50(1800÷9×3/12)
貸：未分配利潤——年初 50
借：無形資產——累計攤銷 200(1800÷9)
貸：管理費用 200
2007年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=5400-5400÷9×3/12=5250(萬元)，可收回金額5300萬元，不計提減值準備，故2008年無減值準備期初抵銷。
2008年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值
=5400-5400÷9×3/12-5400÷9
=4650(萬元)
可收回金額=3100萬元
無形資產計提減值準備=4650-3100=1550(萬元)
2008年12月31日無形資產中未實現內部銷售利潤
=1800-50-200
=1550(萬元)
所以，計提的無形資產減值準備應全額抵銷：
借：無形資產——無形資產減值準備 1550
貸：資產減值損失 1550
