中級會計職稱考前沖刺：中級會計實務模考題
發布時間：2014-02-22 共10頁
海南股份有限公司為上市公司(下稱“海南公司”)，主要從事機器設備的生產和銷售。海南公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，所得稅稅率為25%，有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
海南公司按照實現凈利潤的10%提取法盈余公積。海南公司2008年度所得稅匯清繳于2009年3月5日完成，2008年度財務會計報告經董事會批準于2009年3月15日對外報出。
2009年2月1日，注冊會計師在對海南公司2008年年度報表審計中對下列事項提出疑問：
(1)2008年12月31日，海南公司采用分期收款方式向甲公司銷售A產品一臺，銷售價格為6000萬元，合同約定發出A產品當日收取增值稅款1020萬元，貨款6000萬元分3次于每年12月31日等額收取，第一次收款時間為2009年12月31日。海南公司A產品的成本為4300萬元。產品已于同日發出，并開具增值稅專用發票，收取的1020萬元價款已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為5400萬元。
海南公司在發出商品時確認了收入，確認收入金額為6000萬元，同時將未收取的金額計入了長期應收款。海南公司的賬務處理是：
借：長期應收款 6000
銀行存款 1020
貸：主營業務收入 6000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1020
借：主營業務成本 4300
貸：庫存商品 4300
假設稅法規定繳納所得稅時點與會計確認收入相同。
(2)2008年12月1日，海南公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售B產品一臺，銷售價格為250萬元。同時雙方又約定，海南公司應于2009年6月1日以262萬元將所售B產品購回。海南公司B產品的成本為200萬元。同日，海南公司發出B產品，開具增值稅專用發票，并收到乙公司支付的款項。海南公司的賬務處理是：
借：銀行存款 292.5
貸：主營業務收入 250
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)42.5
借：主營業務成本 200
貸：庫存商品 200
假設稅法規定，企業在發出商品時應繳納所得稅。
(3)2008年12月5日，海南公司與丙公司簽訂合同，海南公司為丙公司提供設備安裝勞務。該安裝勞務的總收入為200萬元，預計勞務成本為140萬元。至2008年末，海南公司已經投入成本30萬元，專業人員估計的完工進度為20%。由于受金融危機的影響，丙公司財務狀況惡化，海南公司不但尚未收到應收的合同進度款，而且預計無法收回所有合同款。海南公司按完工百分比法確認收入，賬務處理如下：
借：應收賬款 40
貸：主營業務收入(200×20%)40
借：主營業務成本(140×20%)28
貸：勞務成本 28
假設稅法規定繳納所得稅與會計處理相同。
(4)2005年12月購入的一臺管理用電子設備，原價400萬元，預計使用年限8年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
經企業管理層批準，自2008年1月1日起，海南公司將該電子設備的使用年限由8年變更為5年;除此以外，凈殘值、折舊方法都不變。海南公司對該設備2008年計提折舊會計分錄如下：
借：管理費用 80
貸：累計折舊(400÷5) 80
海南公司按80萬元費用作了稅前抵扣。假設稅法規定的折舊年限、凈殘值、折舊方法與會計估計變更之前會計的做法一致。
(5)2008年5月，海南公司購入基金500萬元，初始確認時分類為交易性金融資產，2008年末該基金公允價值下降為300萬元。2008年末海南公司將該基金重分類為可供出售金融資產，并將公允價值變動計入了資本公積。海南公司的賬務處理是：
借：可供出售金融資產——成本500
貸：交易性金融資產——成本 500
借：資本公積——其他資本公積 200
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 200
對于該筆業務企業沒有進行所得稅處理。假設稅法規定，公允價值變動損益不繳納所得稅。
(6)2008年12月31日，海南公司對其子公司的債務擔保計提了600萬元擔保損失，但未確認補償金額。海南公司的賬務處理是：
借：營業外支出 600
貸：預計負債 600
日后期間新的證據表明，該筆擔保款項可以全額收回，海南公司未對此進行處理。稅法規定，企業的債務擔保損失不得在稅前抵扣。
(7)假設本題中不考慮除增值稅、所得稅外的其他相關稅費;涉及以前年度損益調整的，均通過“以前年度損益調整”科目處理。
要求：
根據上述資料，逐項分析、判斷海南公司上述相關業務的會計處理是否正確(分別注明該業務及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關會計差錯更正的會計分錄(涉及到所得稅影響的，就每筆事項進行處理;合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”的調整會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)
標準答案： (1)分期收款銷售確認收入金額不正確。收款期在3年以上具有融資性質的銷售，應按現銷價格確認收入。海南公司更正會計差錯的會計分錄是：
借：以前年度損益調整(調整主營業務收入)600
貸：未實現融資收益 600
由于稅前利潤調減，沖回應交所得稅：
借：應交稅費——應交所得稅(600×25%)150
貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 150
(2)售后回購的會計處理不正確。售后回購在回購價固定的情況下，是一種融資行為，不能確認收入。海南公司更正會計差錯的會計分錄是：
借：以前年度損益調整(調整主營業務收入)250
貸：其他應付款 250
借：發出商品 200
貸：以前年度損益調整(調整主營業務成本) 200
12月份應確認的融資費用=(262-250)÷6=2(萬元)
借：以前年度損益調整(調整財務費用)2
貸：其他應付款 2
由于稅法規定在發出商品時應該繳納所得稅，在上述會計差錯更正前已確認的應交所得稅不調整。
(3)安裝勞務結果不能可靠計量，不能按照完工百分比法確認收入;而且發生的成本不能得到補償，不能確認收入，但應轉出發生的成本。海南公司差錯更正的會計分錄是：
借：以前年度損益調整(調整主營業務收入)40
貸：應收賬款 40
借：以前年度損益調整(調整主營業務成本)2
貸：勞務成本(30-28)2
由于稅前利潤減少，應沖回應交所得稅：
借：應交稅費——應交所得稅(42×25%)10.5
貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 10.5
(4)計提折舊金額不正確。應采用未來適用法，以2008年初固定資產賬面價值為基數計提折舊。海南公司差錯更正的會計處理是：
2008年應計提的折舊額=[年初固定資產賬面價值(400-100)-預計凈殘值0]÷預計使用年限3=300÷3=100(萬元)，應補提折舊20萬元：
借：以前年度損益調整(調整管理費用)20
貸：累計折舊 20
按照稅法規定2008年可以稅前抵扣的金額為50萬元(400÷8)，差錯更正前抵扣了80萬元，多抵了30萬元費用，應調增應交所得稅：
借：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 7.5
貸：應交稅費——應交所得稅(30×25%)7.5
由于稅法規定的使用年限為8年，會計估計變更后使用年限為5年，2008年會計上多計提折舊使賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。2008年末固定資產賬面價值200萬元，其計稅基礎為250萬元(400-400÷8×3)：
借：遞延所得稅資產(50×25%)12.5
貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 12.5
(5)對基金的會計處理不正確。基金一旦分類為交易性金融資產，就不能重分類為可供出售金融資產。海南公司會計差錯的會計分錄是：
借：交易性金融資產——成本500
貸：可供出售金融資產——成本 500
借：可供出售金融資產——公允價值變動200
貸：資本公積——其他資本公積 200
借：以前年度損益調整(調整公允價值變動損益)200
貸：交易性金融資產——公允價值變動 200
由于公允價值下降，使資產賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產：
借：遞延所得稅資產(200×25%)50
貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用)50
(6)擔保損失補償金額未作處理不正確，應作為調整事項處理。海南公司會計差錯更正的會計分錄是：
借：其他應收款 600
貸：以前年度損益調整(調整營業外支出)600
由于擔保事項發生的損失不得在稅前抵扣，不調整應交所得稅，也不產生暫時性差異。
(7)將上述差錯更正調整的凈利潤轉入未分配利潤
差錯更正調增的凈利潤=(-600)+150-250+200-2-40-2+10.5-20-7.5+12.5-200+50+600=-98.5(萬元)
借：利潤分配——未分配利潤 98.5
貸：以前年度損益調整 98.5
借：盈余公積(98.5×10%) 9.85
貸：利潤分配——未分配利潤 9.85
